（原標(biāo)題： 蘇州國(guó)稅總局厘清稅收優(yōu)惠）

　　【導(dǎo)讀】國(guó)稅總局一年內(nèi)連續(xù)兩次發(fā)文“規(guī)范”蘇州工業(yè)園區(qū)合伙制PE所得稅試點(diǎn)政策管理問(wèn)題。

　　廣州代理記賬小編發(fā)現(xiàn)，一份《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》(下稱(chēng)《公告》)發(fā)至各地稅務(wù)部門(mén)。

　　此時(shí)，離去年8月財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》(下稱(chēng)《試點(diǎn)政策》)，僅過(guò)去9個(gè)月。

　　國(guó)稅總局一年內(nèi)連續(xù)兩次發(fā)文“規(guī)范”蘇州工業(yè)園區(qū)合伙制PE所得稅試點(diǎn)政策管理問(wèn)題，在多位PE人士看來(lái)，除了落實(shí)當(dāng)?shù)豍E稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，還有規(guī)范PE基金出資人(LP)與管理人(GP)所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)的意圖。

　　一位東部沿海城市稅務(wù)部門(mén)人士透露，《公告》的兩項(xiàng)條款值得關(guān)注。一是PE基金要符合蘇州工業(yè)園區(qū)合伙制PE所得稅政策試點(diǎn)，GP與LP(主要指企業(yè)方)必須滿(mǎn)足按查賬方式征收企業(yè)所得稅的新要求;二是針對(duì)LP、GP與PE基金的稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)對(duì)PE稅收優(yōu)惠政策解讀不一致、導(dǎo)致部分地區(qū)存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，《公告》對(duì)此進(jìn)行了規(guī)范。

　　在他看來(lái)，國(guó)稅總局將藉此進(jìn)一步摸底合伙制PE基金在繳稅環(huán)節(jié)的各種問(wèn)題，或?yàn)椤逗匣镏破髽I(yè)及合伙人所得稅征收管理辦法》出臺(tái)做鋪墊。

　　PE稅收優(yōu)惠政策難落地?

　　《試點(diǎn)政策》的一大亮點(diǎn)，即規(guī)定在2012-2013年的試點(diǎn)政策執(zhí)行期限內(nèi)，注冊(cè)在蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，只要投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年，該基金GP、LP在持股第2年，能按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣所得稅納稅額。當(dāng)年不足抵扣的投資額，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　但是，這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行環(huán)節(jié)遭遇難題。

　　一位注冊(cè)在蘇州工業(yè)園區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人透露，他所在的風(fēng)險(xiǎn)投資基金共投資6家符合這項(xiàng)PE稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)?shù)刂行「咝录夹g(shù)企業(yè)，但在計(jì)算可抵扣投資額環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門(mén)堅(jiān)持按照每家企業(yè)投資收益逐一測(cè)算，其中2家尚未實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)的投資項(xiàng)目投資額被“排除在外”。

　　他坦言，當(dāng)?shù)財(cái)?shù)家PE基金也曾遭遇類(lèi)似問(wèn)題。尤其是專(zhuān)注早期投資的VC基金管理人，一碰到LP追問(wèn)“為何無(wú)法享受上述PE稅收優(yōu)惠政策”，都有苦說(shuō)不出。

　　究其原因，是《試點(diǎn)政策》沒(méi)能考慮到VC基金投資多家符合條件的中小高新技術(shù)企業(yè)的狀況，而按單家企業(yè)計(jì)算可抵扣投資額，往往造成投資虧損項(xiàng)目得不到納稅額扣減。

　　《公告》對(duì)此提出一項(xiàng)解決方案，如果合伙制創(chuàng)業(yè)企業(yè)在蘇州工業(yè)園區(qū)投資多家符合條件的中小高新技術(shù)企業(yè)，可以合并計(jì)算可抵扣投資額和應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣;有結(jié)余的，則繳納企業(yè)所得稅。

　　在上述人士看來(lái)，即使PE基金在可抵扣投資額計(jì)算方面全方位享受PE稅收優(yōu)惠政策，在利潤(rùn)返還環(huán)節(jié)，仍然可能遭遇異地補(bǔ)稅的尷尬。此前，他將基金投資利潤(rùn)悉數(shù)返還給LP時(shí)，部分LP反映他們所在地稅務(wù)部門(mén)對(duì)蘇州工業(yè)園區(qū)上述稅收優(yōu)惠政策有“疑義”，要求LP補(bǔ)繳所得稅款，才能給出完稅證明。

　　“異地補(bǔ)稅事件，不只一次出現(xiàn)。”他透露，其間他們向蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)部門(mén)反映過(guò)，由于個(gè)別地方稅務(wù)部門(mén)對(duì)上述PE稅收優(yōu)惠政策的解讀不一，收效并不高。

　　《公告》對(duì)此提出，由LP、GP向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)享受上述PE稅收優(yōu)惠政策時(shí)，先提交蘇州工業(yè)園區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理蓋章的《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表》與相關(guān)創(chuàng)投企業(yè)基金驗(yàn)資報(bào)告，便于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)“兌現(xiàn)”P(pán)E稅收優(yōu)惠政策。

　　國(guó)家版PE所得稅稅率待解

　　《公告》最大的政策亮點(diǎn)，是PE基金要符合蘇州工業(yè)園區(qū)合伙制PE所得稅政策試點(diǎn)，GP與LP(主要指企業(yè)方)必須滿(mǎn)足按查賬方式征收企業(yè)所得稅的新要求。

　　此項(xiàng)新規(guī)定，將給GP與LP借核定征收企業(yè)所得稅“人為”降低PE稅負(fù)壓力帶來(lái)極大監(jiān)管壓力。

　　所謂核定征收企業(yè)所得稅，即國(guó)稅總局對(duì)賬簿設(shè)置不全、無(wú)法正確核算收入成本總額的企業(yè)，參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平接近企業(yè)的稅負(fù)水平、應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率等因素，重新核定一個(gè)應(yīng)稅所得率，作為計(jì)算上述企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)。相比查賬方式征收所得稅，核定征收方式實(shí)際稅率更低。

　　“通常，PE基金核定征收所得稅稅率區(qū)間為10%-30%。為了爭(zhēng)取PE落戶(hù)，個(gè)別地方政策愿將這項(xiàng)稅率降至20%以下。”一家國(guó)內(nèi)PE基金合伙人透露。他所在的PE基金曾以17%的核定所得稅稅率落戶(hù)某城市的高新科技園區(qū)，條件是50%基金資金必須投向當(dāng)?shù)馗咝缕髽I(yè)。

　　“這往往造成PE稅收流失。”上述稅務(wù)部門(mén)人士無(wú)奈表示。但地方稅務(wù)部門(mén)有時(shí)只能睜一眼，閉一眼。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》等法律法規(guī)先后確認(rèn)合伙企業(yè)執(zhí)行先分后稅的繳稅管理措施，但落實(shí)到GP、LP的所得稅稅率，始終沒(méi)有統(tǒng)一的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。

　　前述PE基金合伙人透露，當(dāng)前被廣泛適用的GP5%-35%累進(jìn)所得稅率、LP20%所得稅率，是各地稅務(wù)部門(mén)依據(jù)《合伙企業(yè)所得稅辦法》或《個(gè)人所得稅法》等條款而制定，至于“國(guó)家版”GP、LP所得稅稅率征收標(biāo)準(zhǔn)，即將出臺(tái)的《合伙制企業(yè)及合伙人所得稅征收管理辦法》或?qū)⑸婕啊Ｔ谶@項(xiàng)政策尚未出臺(tái)前，部分地方稅務(wù)部門(mén)采取先稅后分方式“保護(hù)”稅源。所謂先稅后分，即稅務(wù)部門(mén)先在合伙制PE基金層面對(duì)投資利潤(rùn)征收所得稅，LP與GP分到的只能是稅后利潤(rùn)。甚至個(gè)別稅務(wù)部門(mén)干脆“統(tǒng)一”GP與LP的所得稅率，全部按GP累進(jìn)制稅率征收。

　　在上述人士看來(lái)，此舉有違合伙制PE基金先分后稅的征收原則。

　　但是，PE基金自有“避稅”策略——他們通常在基金到期需要返還利潤(rùn)繳稅時(shí)，以利潤(rùn)分配意見(jiàn)沖突為由暫停利潤(rùn)分紅工作，以此躲避稅務(wù)部門(mén)“先繳稅”要求，隨后再以過(guò)橋貸款等形式，將LP應(yīng)得利潤(rùn)“劃入”他們賬戶(hù)，再由LP自行繳稅，實(shí)現(xiàn)先分后稅。

　　這位稅務(wù)部門(mén)人士指出，目前他所在的稅務(wù)部門(mén)尚未打算要求GP、LP(主要指企業(yè)方)全部改用查賬方式征收企業(yè)所得稅，“要解決PE基金所得稅征收環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各種問(wèn)題，需要一部具有權(quán)威性的、全國(guó)適用的PE基金所得稅管理辦法。”

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