（原標(biāo)題： 5月后增值稅出口退稅率有調(diào)整嗎？）

5月后增值稅出口退稅率有調(diào)整嗎？出口企業(yè)的增值稅的所有處理方式？為什么“出口銷售”不屬于增值稅征稅范圍？正穗代理記賬網(wǎng)小編都整理好了，請看！

【5月后增值稅出口退稅率有調(diào)整嗎？】

　　根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）的規(guī)定：

　　“四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。”

　　上述規(guī)定以外的出口退稅率目前文件未作調(diào)整。例如：原適用17%稅率且出口退稅率為15%的出口貨物，仍適用15%的出口退稅率。

　　【出口企業(yè)的增值稅的所有處理方式？】

　　根據(jù)《關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠及外貿(mào)企業(yè)納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的通知》

　　（深國稅發(fā)〔2009〕163號）規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)取得的用于出口退稅的增值稅專用發(fā)票，必須先按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證。

　　在進(jìn)行增值稅日常納稅申報時，

　　將本期已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票信息填入《增值稅納稅申報表附列資料（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》的第三部分“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”。

　　如外貿(mào)企業(yè)前期已填入《增值稅納稅申報表附列資料（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》的第三

　　部分“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”里的進(jìn)項(xiàng)稅款對應(yīng)的

　　貨物最終改為內(nèi)銷，那么應(yīng)在該貨物內(nèi)銷當(dāng)月申報抵扣對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即必須在內(nèi)銷當(dāng)月將有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額由第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”轉(zhuǎn)入第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”。

　　外貿(mào)公司出口退稅賬務(wù)處理：

　　1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時間的確定

　　出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時間，不論是何種運(yùn)輸方式（海、陸、空、郵），均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間。

　　2、外貿(mào)公司出口退稅（增值稅）核算

　　外貿(mào)公司出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。

　　（1）購進(jìn)出口貨物時，借：庫存出口商品

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）

　　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

　　（2）貨物出口后，根據(jù)征稅率與退稅率的差率，計(jì)算征退稅差額及應(yīng)收出口退稅額

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）

　　應(yīng)收出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

　　—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　（3）收到出口退稅款，借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收出口退稅

　　3、外貿(mào)公司出口退稅（消費(fèi)稅）核算

　　外貿(mào)公司自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)出口后向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已納消費(fèi)稅。

　　（1）貨物出口后計(jì)算應(yīng)退稅款

　　借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　（2）收到退回的消費(fèi)稅款時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

　　【為什么“出口銷售”不屬于增值稅征稅范圍？】

　　1.國際慣例是，流轉(zhuǎn)稅執(zhí)行消費(fèi)地課稅原則。因此，“出口銷售”的出口環(huán)節(jié)，對出口商品在國內(nèi)已征的增值稅予以退還。但在我國，依據(jù)宏觀調(diào)控意圖，退稅率高低不同，甚至兩高一資產(chǎn)品出口退稅率為零。

　　2.國家之間協(xié)調(diào)雙重征稅與雙重不征稅，在所得稅方面，用雙邊或多邊協(xié)議來約束。

　　3.一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品和視同自產(chǎn)產(chǎn)品、外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品，如果退稅率大于零，則其增值稅征稅率為零。

　　如果退稅率等于零（如前所述的“兩高一資”產(chǎn)品），則為“增值稅免稅”，免稅要求對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出，零稅率則不需要。

　　小規(guī)模納稅人出口貨物“增值稅免稅”。

　　4.“增值稅免稅”也是“屬于增值稅征稅范圍”的，理解成“應(yīng)該征，但由于政策、環(huán)境等原因而免征了。”

　　5.真正的“不屬于增值稅征稅范圍”是，不屬于《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、以及不屬于營改增范圍的商品與勞務(wù)出口。但這樣的“出口銷售”目前還有嗎？還多嗎？

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