非正常損失如何進行財稅處理

（原標題： 非正常損失如何進行財稅處理）

　　廣州代理記賬-計入營業(yè)外支出

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。損失強調(diào)的是非日常活動，反映的是經(jīng)濟利益的凈流出。

　　《企業(yè)會計準則—— —應用指南》的附錄—— —會計科目和主要賬務處理中規(guī)定，營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。即地震損失等非正常損失應計入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)發(fā)生地震等非正常損失的會計分錄如下：處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢存貨減值準備固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等經(jīng)批準后：借：營業(yè)外支出—— —非正常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　如何計稅

　　自然災害損失不屬于非正常損失。

　　對自然災害造成損失的認定，原《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失;其他非正常損失。

　　新《中華人民共和國增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　通過新舊細則對照，新細則對非正常損失規(guī)定了一個較窄的范圍，僅包括因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。即增值稅的相關(guān)規(guī)定中，地震造成的損失等自然災害損失已不屬于非正常損失。這一點不同于會計上的處理，主要是出于繳稅的考慮，企業(yè)對于外購存貨在地震中造成的毀損不再作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　也就是說，自然災害損失進項稅額不做轉(zhuǎn)出。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;本條前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。

　　稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的。自然災害不是人為所能控制的，地震等自然災害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，這是考慮到受災企業(yè)的負擔，自然災害造成的稅額減少，不是企業(yè)管理不善等主觀行為，這是國家稅收政策公平公正人性化的表現(xiàn)。

　　所得稅稅前扣除要專項申報

　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》中明確：本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》也明確：資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩類。兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間，均要求會計上已作損失處理年度申報扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

　　為此，提示災區(qū)企業(yè)，在所得稅扣除方面，地震造成的實際資產(chǎn)損失，要及時作會計處理，專項向主管稅務機關(guān)申報。

　　例如：甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，4月20日因地震庫存原材料毀損80萬元。

　　按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，因地震等自然災害造成的損失，原材料進項稅額不進行轉(zhuǎn)出。

　　會計分錄如下(單位為萬元)：借：待處理財產(chǎn)損溢80貸：原材料 80經(jīng)董事會研究審批后：借：營業(yè)外支出—— —非正常損失 80貸：待處理財產(chǎn)損溢80

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