（原標題： 廣州代理記賬公司盤點企業公益捐贈相關稅收優惠政策）

　　廣州代理記賬了解到，關于抗震救災的企業捐贈稅前扣除的稅收政策，財政部、國家稅務總局發布的相關規定主要有以下幾項，具體規定如下：

　　1.《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條規定，公益性社會團體是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：(一)依法登記，具有法人資格;(二)以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的;(三)全部資產及其增值為該法人所有;(四)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業;(五)終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;(六)不經營與其設立目的無關的業務;(七)有健全的財務會計制度;(八)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;(九)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

　　2.《財政部 國家稅務總局 海關總署關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)：對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

　　3.《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2010]107號)：對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

　　4.《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2010〕59號)：自2010年4月14日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

　　第一項是關于公益性捐贈的基本規定，第二、三、四項是具體災難發生時，財政部、國家稅務總局出臺的有針對性的文件，目的是以稅收為手段鼓勵企業的公益捐贈行為。

　　舉個例子，甲企業2008年6月通過中國紅十字會向汶川捐贈人民幣500萬元。該企業2008年度企業所得稅匯算清繳時，計算得出的會計利潤為1000萬元，假設除了向汶川捐贈以外沒有其他納稅調整項目，我們計算一下該企業應該繳納的企業所得稅。

　　(1)在沒有財稅[2008]104號文件的前提下，企業在會計上按捐贈全額及相關稅費計入營業外支出，而稅法規定了符合條件的捐贈稅前扣除的比例限制等，由此形成了捐贈扣除的會計和稅法規定之間的永久性差異。這種差異一經形成，就應按照稅法規定的數額稅前扣除，超過稅法規定扣除部分，直接調增捐贈當年的應納稅所得額：企業可以稅前扣除的公益性社會捐贈的限額是140萬元(1000萬元×14%)，企業實際捐贈500萬元，應調增360萬元，企業應納企業所得稅為(1000+360)×25%=360萬元。

　　企業捐贈時的賬務處理：

　　借：營業外支出 500萬元

　　貸：銀行存款 500萬元

　　企業在進行年度所得稅申報時，在附表三納稅調整明細表中，公益捐贈的賬載金額是500萬元，稅收金額是140萬元，調增金額360萬元。

　　(2)在頒布了財稅[2008]104號文件的條件下：企業可以在稅前全額扣除向汶川捐贈的款項，500萬元不需要進行納稅調增。企業應納所得稅為1000×25%=250萬元。

　　企業捐贈時的賬務處理同上。

　　企業在進行年度所得稅申報時，在附表三納稅調整明細表中，公益捐贈的賬載金額是500萬元，稅收金額是500萬元，調增金額為0。

　　同樣是一個捐贈行為，后者比前者節稅110萬元。

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