廣州代理記賬：財(cái)政關(guān)系調(diào)整是稅制改革的契機(jī)

（原標(biāo)題： 廣州代理記賬：財(cái)政關(guān)系調(diào)整是稅制改革的契機(jī)）

　　【導(dǎo)讀】稅制改革應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)視角，但還應(yīng)超越經(jīng)濟(jì)視角，將稅收政策視為公共政策體系的組成部分，按照公共政策的邏輯進(jìn)行。

　　廣州代理記賬認(rèn)為，稅制改革已過去將近20年。此間，在保持稅制整體框架不變的基礎(chǔ)上，我國進(jìn)行了一系列稅制改革，如取消了農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，推動(dòng)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作正在加快進(jìn)行，等等。而在當(dāng)前我國政府間財(cái)政關(guān)系需要進(jìn)一步調(diào)整的局面下，稅制再造也將提上議事日程。

　　稅制改革不能脫離稅收是財(cái)政收入主要來源的現(xiàn)實(shí)。這就決定了稅制改革，特別是對(duì)財(cái)政收入影響較大的稅制改革必須采取謹(jǐn)慎措施。結(jié)構(gòu)性減稅可以在設(shè)定改革目標(biāo)的基礎(chǔ)之上兼顧短期與中長期因素，采取分步走的策略。

　　稅收作為公共政策工具，可以在諸多領(lǐng)域發(fā)揮作用。但在借助稅收工具之前，應(yīng)清楚地認(rèn)識(shí)到稅收工具的局限性。比如汽車尾氣是霧霾天氣形成的重要因素之一，提高成品油品質(zhì)比一味地增加消費(fèi)稅稅負(fù)可能更有效。嚴(yán)重的環(huán)境污染也不是環(huán)境稅所能解決的，而應(yīng)通過制定和完善公共規(guī)制來加以應(yīng)對(duì)。對(duì)于污染項(xiàng)目，或設(shè)定高標(biāo)準(zhǔn)的排放要求，或干脆停止。當(dāng)然，稅收也可以在特定場(chǎng)合發(fā)揮作用。

　　稅收是收入分配政策工具的選擇項(xiàng)之一。一般認(rèn)為，間接稅在收入分配中的作用不如直接稅。希冀靠間接稅來調(diào)節(jié)收入分配很可能是事倍功半。從國際經(jīng)驗(yàn)看，多國政府在收入分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上，越來越多強(qiáng)調(diào)公共服務(wù)均等化，通過養(yǎng)老、教育、醫(yī)療、就業(yè)等保障政策的實(shí)施來促進(jìn)不同收入群體的個(gè)人面臨均等的機(jī)會(huì)，并保障最基本的生活水平。這應(yīng)引起我們的重視。

　　稅制改革不可避免地要面對(duì)稅負(fù)問題。中國的宏觀稅負(fù)，無論是寬口徑還是小口徑的，在國際上充其量也只是中等或中等偏低水平。但是，人們對(duì)宏觀稅負(fù)總是爭(zhēng)論不休，原因是稅負(fù)分?jǐn)側(cè)后w不同所致——某些群體承受了較多的稅負(fù)。微觀稅負(fù)問題在稅制改革中應(yīng)認(rèn)真對(duì)待。一種商品，一種服務(wù)到底能夠承載多少稅負(fù)?這不僅僅要看生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還要看消費(fèi)環(huán)節(jié)。不能簡(jiǎn)單地說消費(fèi)環(huán)節(jié)稅負(fù)輕就應(yīng)該增稅，而忽略生產(chǎn)環(huán)節(jié)可能稅負(fù)重的事實(shí)。微觀稅負(fù)的選擇還必須基于全球化背景。周邊國家和地區(qū)間接稅稅負(fù)相對(duì)較輕，對(duì)中國不能不說是一個(gè)挑戰(zhàn)。

　　一個(gè)人能承受多少稅負(fù)，也是稅制改革中需要注意的問題。稅制設(shè)計(jì)只能解決納稅人是誰的問題，而不能最終確定稅負(fù)歸宿。增值稅就是一個(gè)典型。如果現(xiàn)實(shí)中能夠做到層層轉(zhuǎn)嫁，那么企業(yè)就沒有理由抱怨稅負(fù)重。住房開發(fā)與交易中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是一例。稅制改革應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)視角，但還應(yīng)超越經(jīng)濟(jì)視角，將稅收政策視為公共政策體系的組成部分，按照公共政策的邏輯進(jìn)行。稅制改革必須充分考慮到人民的反應(yīng)，特別是人民對(duì)稅負(fù)的反應(yīng)。

　　適應(yīng)政府間財(cái)政關(guān)系調(diào)整，中國稅制如何設(shè)計(jì)才能符合“構(gòu)建地方稅體系”的要求，也是一大難題。地方可支配財(cái)力主要來自地方，可以減少資金轉(zhuǎn)移過程中的效率損失，也可以激勵(lì)地方節(jié)約資金。但是，既有的稅收收入格局，既有的稅制體系，還很難符合地方主要靠自有財(cái)力提供公共服務(wù)的需要。也許，這就是稅制再造的契機(jī)。

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