（原標(biāo)題： 兩面針補(bǔ)稅事件或引發(fā)全國(guó)性追征補(bǔ)稅）

　　【導(dǎo)讀】有專家認(rèn)為，兩面針補(bǔ)繳稅款核心問題是公司于限售期后轉(zhuǎn)讓原始股究竟是屬于轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為還是屬于買賣金融商品行為。

　　據(jù)廣州會(huì)計(jì)記賬公司了解到，2月23日晚，上市公司兩面針(600249.SH)一則補(bǔ)繳稅款的公告引發(fā)震動(dòng)，公告稱，根據(jù)國(guó)稅總局及柳州地稅要求，公司補(bǔ)繳2009-2011年期間出售中信證券股權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)合計(jì)1297.41萬(wàn)元，影響到2012年和2013年利潤(rùn)。

　　專家表示，轉(zhuǎn)讓限售股是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及如何繳納在法律上規(guī)定并不清楚，此事件的裁定或引發(fā)全國(guó)性的追征補(bǔ)稅效應(yīng)，上市公司應(yīng)關(guān)注轉(zhuǎn)讓原始股或限售股引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是國(guó)稅總局首次就限售股轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅疑問明確做出回復(fù)。

　　“對(duì)國(guó)稅總局的裁決，我們是有疑問的，也進(jìn)行過申訴，但國(guó)稅總局最終還是發(fā)通知要求補(bǔ)繳稅款，我們也按照國(guó)稅總局的要求繳納了稅款，這也分別影響到了公司去年和今年的利潤(rùn)?！眱擅驷樲k公室一位姓唐的工作人員向大智慧透露。據(jù)兩面針公司表示，兩面針是在全國(guó)性稅務(wù)專項(xiàng)檢查中，被抽簽抽到由國(guó)稅總局檢查的。

　　據(jù)兩面針2月23日晚間公告稱，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的《通知》決定，公司因補(bǔ)繳稅款減少2012年度利潤(rùn)總305.35萬(wàn)元，減少2013年度利潤(rùn)總額992.05萬(wàn)元。

　　“300多萬(wàn)和900多萬(wàn)對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)也不是小數(shù)目?！碧菩展ぷ魅藛T進(jìn)一步指出：“目前公司是否會(huì)采取進(jìn)一步的申訴措施還不能確定?！眱擅驷?011年公司凈利潤(rùn)額為1556.33萬(wàn)元。

　　限售期后轉(zhuǎn)讓原始股是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅存疑

　　有專家認(rèn)為，本案的核心問題是公司于限售期后轉(zhuǎn)讓原始股究竟是屬于轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為還是屬于買賣金融商品行為，如果被界定為轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))，“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

　　但如果是界定為買賣金融商品行為的話，根據(jù)國(guó)務(wù)院2008年11月10日頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事“外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)”應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。有價(jià)證券包括證券及期貨，屬于金融商品買賣，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例，屬于應(yīng)稅行為。國(guó)稅總局正式根據(jù)這一條規(guī)定認(rèn)定兩面針應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　兩面針在公告中表示：“公司轉(zhuǎn)讓的中信證券股票是公司1999年以發(fā)起人身份投資中信證券取得原始法人股，2004年經(jīng)過股權(quán)分置改革支付對(duì)價(jià)后成為的全流通股。公司出售該部分股票，實(shí)質(zhì)上應(yīng)界定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。不應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。”

　　資本稅方面的專家徐賀表示：“目前的中央層面的稅收政策對(duì)于轉(zhuǎn)讓限售股是否征收營(yíng)業(yè)稅的政策不是很明確。”他指出，“目前，僅是有部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過不同形式明確了限售股轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅問題，例如深圳，廈門等地要求征收，也有部分地區(qū)不征收”。

　　北京華興盛稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司副總經(jīng)理陳志堅(jiān)對(duì)大智慧表示：“按照老營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)買賣有價(jià)證券的行為是不征收營(yíng)業(yè)稅的，但是按照08年的新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例，企業(yè)應(yīng)該是要交的，兩面針出售股權(quán)的行為恰是發(fā)生在新條例的期間，因此，我認(rèn)為兩面針稱按照老的條例來(lái)為自己辯解稱不交稅是不合適的。”

　　為何前后補(bǔ)稅通知相差440萬(wàn)元?

　　根據(jù)兩面針公告，2012年11月，國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為兩面針2009~2011年期間出售中信證券股權(quán)所獲收益應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅款合計(jì)1737.1萬(wàn)元。而經(jīng)過申訴后，到了2013年1月，國(guó)家稅務(wù)總局督察內(nèi)審司向柳州市地方稅務(wù)局下達(dá)《通知》(督審便函[2012]113號(hào))，卻要求兩面針補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)合計(jì)1297.40萬(wàn)元。兩者差額達(dá)到近440萬(wàn)元，這是為何?

　　就此問題，陳志堅(jiān)向大智慧解釋道：“這應(yīng)該是與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法有關(guān)，按照2008年?duì)I業(yè)稅暫行條例規(guī)定，是按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額作為營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅。賣出價(jià)好確定，而現(xiàn)在關(guān)鍵的問題就在于買入價(jià)的問題，買入價(jià)目前并沒有明確的規(guī)定到底是將當(dāng)時(shí)原始股價(jià)當(dāng)做買入價(jià)，還是將上市首日開盤價(jià)或者上市首日收盤價(jià)作為買入價(jià)，這并無(wú)相關(guān)依據(jù)。這可能是前后數(shù)字不一的原因之一?！?/p>

　　北京中翰稅務(wù)合伙人王駿也表示，“如果確定需要征收營(yíng)業(yè)稅，必須關(guān)注其計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅依據(jù)可能有三種選擇：1)轉(zhuǎn)讓價(jià)-原始購(gòu)買價(jià);2)轉(zhuǎn)讓價(jià)-上市首日收盤價(jià);3)轉(zhuǎn)讓價(jià)-上市首日最高價(jià)?！?/p>

　　2008年的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，繳納5%的營(yíng)業(yè)稅”?！稐l例》并未明確規(guī)定買入價(jià)如何確定的問題。

　　此外，陳志堅(jiān)還指出，“從原先國(guó)稅總局要征1700萬(wàn)，到后期實(shí)際征收1300萬(wàn)，這個(gè)過程中我估計(jì)兩面針公司也是請(qǐng)了中介或者稅收籌劃給進(jìn)行過系統(tǒng)的策劃，因此也導(dǎo)致最終征稅的數(shù)量上出現(xiàn)了銳減?！?/p>

　　或引發(fā)全國(guó)性限售股轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅大檢查

　　兩面針案的處理讓業(yè)內(nèi)人士的擔(dān)心風(fēng)暴正在來(lái)臨，有專家表示，兩面針案使得各地稅務(wù)局都有可能在此指引下部署行動(dòng)檢查限售股轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問題。而這有可能在不久的將來(lái)波及到其他的上市公司。

　　徐賀也表示，“兩面針”轉(zhuǎn)讓限售股營(yíng)業(yè)稅案例是特例還是趨勢(shì)?是否會(huì)引發(fā)全國(guó)性的追征補(bǔ)稅效應(yīng)非常值得關(guān)注和思考!如果對(duì)于限售股在全國(guó)范圍內(nèi)征收(補(bǔ)征)營(yíng)業(yè)稅的話，資本市場(chǎng)將會(huì)出現(xiàn)一次稅收“大地震”。

　　不過也有業(yè)內(nèi)專家表示，兩面針的案例確實(shí)應(yīng)該關(guān)注，但中國(guó)國(guó)稅總局的這種做法并不值得推廣，因?yàn)閷?duì)金融發(fā)展有很大不利影響。

　　據(jù)了解，兩面針從09年開始便開始大量堅(jiān)持中信證券股票，作為該股的原始股東之一，減持中信證券也為兩面針帶來(lái)了巨大的好處。2010年，兩面針出售中信證券791.3萬(wàn)股，獲得收益8315.5萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過兩面針當(dāng)年的凈利潤(rùn)額1083萬(wàn)元;2011年兩面針再度出售中信證券1791.4萬(wàn)股，獲得收益1.77億元，而當(dāng)年的凈利潤(rùn)額僅為1556.33萬(wàn)元。如兩面針未拋售中信證券股票，則該公司早在2009年就可能面臨凈利潤(rùn)大幅虧損的局面。

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