“營改增”會牽動整個財稅體制

（原標題： “營改增”會牽動整個財稅體制）

　　【會計導讀】“營改增”看似僅僅涉及到兩個稅種，即增值稅擴大范圍和營業(yè)稅退出，實際上牽動了整個財稅體制。據(jù)廣州會計記賬公司了解到，從體制的角度觀察，營改增是一個事關整個財稅體制的重大改革舉措。

　　隨著我國工業(yè)化進入中后期，營業(yè)稅的弊端日漸凸顯

　　所謂“營改增”，就是把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行業(yè)和企業(yè)改為征收增值稅，交納營業(yè)稅的納稅人變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。現(xiàn)行稅制的整體框架是1994年稅制改革時建立的，營業(yè)稅是當時改革留下的一個尾巴，形成了貨物的生產(chǎn)銷售征收增值稅，而服務的生產(chǎn)銷售征收營業(yè)稅的并存格局。隨著我國工業(yè)化進入中后期，增值稅與營業(yè)稅的雙軌并存導致的問題日益凸顯。從2012年1月1日起，國務院決定在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改增值稅試點，上海共有約13萬戶企業(yè)經(jīng)審核確定納入“營改增”改革試點范圍。在上海試點基礎上，國務院決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳(直轄市、計劃單列市)。這樣，在2012年就有9個省(直轄市)和3個計劃單列市進行營改增試點。2013年，營改增試點的行業(yè)將有望擴大到郵電通訊、鐵道運輸和建筑安裝，進一步縮小營業(yè)稅的征收范圍。營改增的最終目標是全面取代營業(yè)稅，讓營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。

　　在上個世紀90年代，營業(yè)稅的弊端還不突出，主要因為當時的產(chǎn)業(yè)結構以工業(yè)為主，產(chǎn)業(yè)政策的著力點也在第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)當時處于相對次要的地位，營業(yè)稅所產(chǎn)生的負面影響有限。權衡利弊，在1994年稅制改革時依然在第三產(chǎn)業(yè)保留了營業(yè)稅，而且主要作為地方稅，也有利于調(diào)動地方發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性。經(jīng)過近20年的發(fā)展，我國形成了以低端制造業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結構，成為了所謂的“世界工廠”。產(chǎn)業(yè)鏈條短，尤其是“微笑曲線”兩端的研發(fā)設計和營銷在我國處于極不發(fā)達狀態(tài)，使我國產(chǎn)業(yè)的附加價值普遍偏低，缺乏核心競爭力。在這種情況下，營業(yè)稅的負面作用擴大了，嚴重制約了產(chǎn)業(yè)的分工細化、服務業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉型升級。顧名思義，營業(yè)稅是以營業(yè)額總額為征稅對象的，俗話說的對毛收入征稅，沒有任何扣除。而且，每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都對其營業(yè)額全額征稅。例如車輛租賃企業(yè)，其租賃收入要交營業(yè)稅。通過租賃車輛來提供運輸服務的企業(yè)，其所獲的服務收入也要交納營業(yè)稅，這其中就包含了租賃服務環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，造成重復征稅，加重了下游企業(yè)的稅負。對于制造業(yè)來說，購買服務沒有增值稅發(fā)票，意味著其中所含的營業(yè)稅不能抵扣，也加重了制造業(yè)的稅負。在這種情況下，凡是與營業(yè)稅相關的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，就會選擇“大而全”、“小而全”的經(jīng)營模式，盡量減少外購服務。顯然，這會使產(chǎn)業(yè)分工細化受到抑制，不利于專業(yè)化分工和服務外包的發(fā)展。工業(yè)設計、技術服務等現(xiàn)代服務業(yè)對現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的作用越來越大，而營業(yè)稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的技術進步。因此，減少營業(yè)稅的適用領域，營業(yè)稅的這種負面作用就可以大大減少。同時，用增值稅來替代，也使針對貨物生產(chǎn)銷售的增值稅擴到服務領域，增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條就會更加完整，能更有效發(fā)揮增值稅的中性作用，并減少稅收流失。針對營業(yè)稅顯現(xiàn)出來的弊端，用增值稅來替代營業(yè)稅不失為現(xiàn)有條件下的一個最佳選擇。

　　“營改增”初現(xiàn)成效

　　從“營改增”試點的實際情況來看，其效應是相當明顯的。這突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)稅負減輕，促進了服務業(yè)的發(fā)展。無論是試點行業(yè)和企業(yè)、還是購買服務的制造業(yè)，其稅負都由此而減輕。廣州會計記賬公司從最早試點的上海來看，今年以來，通過在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實施營改增試點，減輕試點企業(yè)和下游企業(yè)稅負共計達170多億元，服務業(yè)實現(xiàn)了10%以上的快速增長，服務業(yè)利用外資也增長20%以上。二是促進了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)轉型升級，提高經(jīng)濟競爭力。現(xiàn)階段經(jīng)濟的一個特點是制造相對較強，而處于制造兩頭的研發(fā)設計和營銷較弱。在沒有營業(yè)稅的妨礙下，一些集團公司主動選擇主輔分離，研發(fā)設計和營銷就可以獨立出來，提供更專業(yè)化的服務。產(chǎn)業(yè)鏈條拉長，制造業(yè)兩頭做大做強，整個經(jīng)濟的競爭力也會由此得到提升。三是促進產(chǎn)業(yè)分工細化，提高宏觀經(jīng)濟效率。消除營業(yè)稅重復征稅和不能抵扣的弊端之后，企業(yè)發(fā)展模式就會更加趨向?qū)I(yè)化，放棄自我提供的“全能模式”，選擇外購服務的企業(yè)就會越來多。專業(yè)化條件下的協(xié)作會帶來宏觀效率的提高，促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變。四是促進中小企業(yè)發(fā)展，擴大就業(yè)，對當前穩(wěn)增長也有重要作用。營業(yè)稅覆蓋的領域也是中小微企業(yè)最多的領域，減輕稅負，中小微企業(yè)受益面最廣。如上海，在參加營改增試點的企業(yè)中，屬于小規(guī)模納稅人的中小微企業(yè)占到68.5%，都減按3%征收增值稅，小規(guī)模納稅人的稅負平均降低了40%.我國有中小企業(yè)1000多萬家(不含港澳臺)，占企業(yè)總數(shù)95%以上，創(chuàng)造了50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。營改增將提升中小微企業(yè)的活力，有利于穩(wěn)增長，也有利于穩(wěn)定和擴大就業(yè)。隨著“營改增”試點地區(qū)、行業(yè)擴大，上述效應將會更加顯著。

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