“營改增”后幾家歡喜幾家愁

（原標題： “營改增”后幾家歡喜幾家愁）

　　【導讀】營改增后，生產(chǎn)型企業(yè)可抵扣進項稅服務，從而減輕其稅收成本。但部分行業(yè)在試點期間稅負可能會不降反增。

　　據(jù)廣州稅務代理公司得知，營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)正式在廣東全省實施，三水共有428戶納稅人納入試點范圍，其中大部分為小規(guī)模納稅人，預計部分稅負將下降40%。

　　“營改增”不僅促進地方三產(chǎn)的發(fā)展，對二產(chǎn)也是一個重大利好。“營改增”后，增值稅抵扣鏈條將進一步完善，生產(chǎn)型企業(yè)原來無法抵扣進項稅服務，現(xiàn)在將獲得抵扣，從而減輕其稅收成本。另據(jù)此前在上海試點的情況，部分行業(yè)，如交通運輸業(yè)在試點期間稅負可能會不降反增，這也為該類企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。

　　“營改增”后，怎么算稅?

　　營業(yè)稅=計稅營業(yè)額×適用稅率

　　增值稅={含稅銷售額/(1+稅率)｝×稅率-進項稅額

　　部分納稅人將減稅40%

　　“增值稅所采用的是購進扣稅法，與營業(yè)稅只根據(jù)營業(yè)金額來核算稅費不同，增值稅只是按照產(chǎn)品銷售出去的增值部分來征稅。”三水區(qū)國稅局征收管理科副科長唐偉鋒說，增值稅的實際繳納可以依據(jù)一條公式來計算：{含稅銷售額/(1+稅率)｝×稅率-進項稅額，即銷項稅額減去進項稅額。

　　“比如某家現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，提供了某項服務的含稅銷售額為100元，若他是一般納稅人，‘營改增’后，其應繳的實際增值稅額就應該是100/(1+6%)后再乘以6%，最后再減去進項的稅額。”唐偉鋒介紹，若是小規(guī)模納稅人，繳稅方式則為100/(1+3%)后再乘以3%，不再抵扣進項稅額。

　　以尤尼泰廣州稅務師事務所有限公司佛山分所為例，該分所設在三水，主要為三水的企業(yè)提供鑒證服務，每年營業(yè)額為400多萬元，屬小規(guī)模納稅人，此前要交納5%的營業(yè)稅，“營改增”后，改征3%的增值稅，所涉及營業(yè)額的部分為200多萬元，預計該部分業(yè)務將減少40%的負擔。該事務所所長蔡康表示，對于以出售服務、缺少進項抵扣憑證的納稅人來說，“營改增”帶給他們實在的優(yōu)惠。

　　截至10月31日，三水共有428戶納稅人納入試點營業(yè)稅改增值稅的范圍，其中有54戶是一般納稅人，374戶為小規(guī)模納稅人。按類別劃分，有34戶為交通運輸業(yè)，其他394戶為現(xiàn)代服務業(yè)，但由于試點才剛剛開始，下月企業(yè)才開始報稅，所以企業(yè)具體減負多少稅額，還有待進一步測算。

　　但唐偉鋒認為，按照“營改增”的方案，年應征增值稅銷售在500萬元以下的部分小規(guī)模納稅人，由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，雖不能抵扣進項稅，但也有以不含稅銷售額為計稅基數(shù)的優(yōu)惠。“按照今年上海對8.8萬戶中小企業(yè)的試點經(jīng)驗，稅負下降幅度或可達到40%。”唐偉鋒說。

　　稅負補貼方案即將實施

　　“對一般納稅人的交通運輸企業(yè)來說，短期內(nèi)并不一定是利好。”有業(yè)內(nèi)人士認為，就此前在上海的試點情況看，“營改增”反倒增加了交通運輸業(yè)的稅負。

　　這一情況得到三水南港碼頭的證實。營改增’后，我們一年的稅費的確有所增加。”三水南港碼頭副總經(jīng)理王艷清表示，去年公司營業(yè)額約3000萬元，按營業(yè)稅3%和5%兩檔稅率計算，一年的稅費要100多萬元。

　　在改為增值稅后，因公司屬一般納稅人，按其公司業(yè)務分類，繳稅檔次分別為運輸業(yè)務11%、搬運裝卸等物流輔助業(yè)務6%，還有小部分租賃業(yè)務適用17%的稅率，“我們是老企業(yè)，去年又剛剛更換完一批幾千萬元的設備，政策適用期內(nèi)及未來很長一段時間都不會有設備更新進項稅抵扣，初步預計改革后我們的稅費要有所增加。”王艷清說，目前只能寄望政府視情況給予一定的補貼，緩解壓力。

　　目前，省財政已出臺稅負補償方案：確定安排10億元作為試點扶持專項資金，各市也相應安排專項資金，資金補貼實施辦法已經(jīng)省政府審定，即將印發(fā)實施。

　　搭建抵扣鏈條降低二產(chǎn)稅收成本

　　顯然，在此次試點的擴圍中，第三產(chǎn)業(yè)將成為各試點地區(qū)主要受益對象由于稅負降低以及抵扣鏈條完善后，越來越多的二產(chǎn)將把部分服務外包出去，刺激三產(chǎn)及生產(chǎn)性服務業(yè)的發(fā)展。根據(jù)測算，“營改增”全面推開后，以上兩個產(chǎn)業(yè)的增加值占比將分別提高0.3%和0.2%。

　　但在唐偉鋒看來，在三產(chǎn)之外，“營改增”對二產(chǎn)也是一個重大利好。其原因在于，只要他們購買了第三產(chǎn)業(yè)提供的服務，如在成本中占比較高的廣告費用、運輸費用等，都可憑增值稅專用發(fā)票，在繳稅時作為進項稅額進行抵扣，相當于降低了稅收成本。

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