（原標題： “營改增”后幾家歡喜幾家愁）

　　【導讀】營改增后，生產型企業可抵扣進項稅服務，從而減輕其稅收成本。但部分行業在試點期間稅負可能會不降反增。

　　據廣州稅務代理公司得知，營業稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)正式在廣東全省實施，三水共有428戶納稅人納入試點范圍，其中大部分為小規模納稅人，預計部分稅負將下降40%。

　　“營改增”不僅促進地方三產的發展，對二產也是一個重大利好。“營改增”后，增值稅抵扣鏈條將進一步完善，生產型企業原來無法抵扣進項稅服務，現在將獲得抵扣，從而減輕其稅收成本。另據此前在上海試點的情況，部分行業，如交通運輸業在試點期間稅負可能會不降反增，這也為該類企業帶來了挑戰。

　　“營改增”后，怎么算稅?

　　營業稅=計稅營業額×適用稅率

　　增值稅={含稅銷售額/(1+稅率)｝×稅率-進項稅額

　　部分納稅人將減稅40%

　　“增值稅所采用的是購進扣稅法，與營業稅只根據營業金額來核算稅費不同，增值稅只是按照產品銷售出去的增值部分來征稅。”三水區國稅局征收管理科副科長唐偉鋒說，增值稅的實際繳納可以依據一條公式來計算：{含稅銷售額/(1+稅率)｝×稅率-進項稅額，即銷項稅額減去進項稅額。

　　“比如某家現代服務業企業，提供了某項服務的含稅銷售額為100元，若他是一般納稅人，‘營改增’后，其應繳的實際增值稅額就應該是100/(1+6%)后再乘以6%，最后再減去進項的稅額。”唐偉鋒介紹，若是小規模納稅人，繳稅方式則為100/(1+3%)后再乘以3%，不再抵扣進項稅額。

　　以尤尼泰廣州稅務師事務所有限公司佛山分所為例，該分所設在三水，主要為三水的企業提供鑒證服務，每年營業額為400多萬元，屬小規模納稅人，此前要交納5%的營業稅，“營改增”后，改征3%的增值稅，所涉及營業額的部分為200多萬元，預計該部分業務將減少40%的負擔。該事務所所長蔡康表示，對于以出售服務、缺少進項抵扣憑證的納稅人來說，“營改增”帶給他們實在的優惠。

　　截至10月31日，三水共有428戶納稅人納入試點營業稅改增值稅的范圍，其中有54戶是一般納稅人，374戶為小規模納稅人。按類別劃分，有34戶為交通運輸業，其他394戶為現代服務業，但由于試點才剛剛開始，下月企業才開始報稅，所以企業具體減負多少稅額，還有待進一步測算。

　　但唐偉鋒認為，按照“營改增”的方案，年應征增值稅銷售在500萬元以下的部分小規模納稅人，由原實行5%的營業稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，雖不能抵扣進項稅，但也有以不含稅銷售額為計稅基數的優惠。“按照今年上海對8.8萬戶中小企業的試點經驗，稅負下降幅度或可達到40%。”唐偉鋒說。

　　稅負補貼方案即將實施

　　“對一般納稅人的交通運輸企業來說，短期內并不一定是利好。”有業內人士認為，就此前在上海的試點情況看，“營改增”反倒增加了交通運輸業的稅負。

　　這一情況得到三水南港碼頭的證實。營改增’后，我們一年的稅費的確有所增加。”三水南港碼頭副總經理王艷清表示，去年公司營業額約3000萬元，按營業稅3%和5%兩檔稅率計算，一年的稅費要100多萬元。

　　在改為增值稅后，因公司屬一般納稅人，按其公司業務分類，繳稅檔次分別為運輸業務11%、搬運裝卸等物流輔助業務6%，還有小部分租賃業務適用17%的稅率，“我們是老企業，去年又剛剛更換完一批幾千萬元的設備，政策適用期內及未來很長一段時間都不會有設備更新進項稅抵扣，初步預計改革后我們的稅費要有所增加。”王艷清說，目前只能寄望政府視情況給予一定的補貼，緩解壓力。

　　目前，省財政已出臺稅負補償方案：確定安排10億元作為試點扶持專項資金，各市也相應安排專項資金，資金補貼實施辦法已經省政府審定，即將印發實施。

　　搭建抵扣鏈條降低二產稅收成本

　　顯然，在此次試點的擴圍中，第三產業將成為各試點地區主要受益對象由于稅負降低以及抵扣鏈條完善后，越來越多的二產將把部分服務外包出去，刺激三產及生產性服務業的發展。根據測算，“營改增”全面推開后，以上兩個產業的增加值占比將分別提高0.3%和0.2%。

　　但在唐偉鋒看來，在三產之外，“營改增”對二產也是一個重大利好。其原因在于，只要他們購買了第三產業提供的服務，如在成本中占比較高的廣告費用、運輸費用等，都可憑增值稅專用發票，在繳稅時作為進項稅額進行抵扣，相當于降低了稅收成本。

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