（原標(biāo)題： 記賬公司對企業(yè)或個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅及賬務(wù)處理）

  記賬公司對企業(yè)或個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅及賬務(wù)處理解析：

　 企業(yè)或個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)現(xiàn)已成為很多企業(yè)在日常經(jīng)營活動過程中常見的業(yè)務(wù)，由于轉(zhuǎn)讓股權(quán)會導(dǎo)致企業(yè)的股東發(fā)生變化，企業(yè)首先要到工商部門進(jìn)行相關(guān)事項的變更或備案登記，然后應(yīng)對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)及涉稅處理，在我們廣州代理記賬公司從事稅務(wù)代理的過程中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)對該項業(yè)務(wù)的處理不夠準(zhǔn)確，現(xiàn)代理記賬公司小編舉例對該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各方的賬務(wù)及涉稅處理進(jìn)行詳細(xì)解析。

　　一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　在舉例之前，首先了解國稅函[2004]390號文(以下簡稱“文件”)對該類業(yè)務(wù)的政策規(guī)定：

　　1、企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。?

　　2、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1998]97號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。?

　　(一)一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　舉例：某內(nèi)資企業(yè)a注冊資本為1000萬，有甲企業(yè)、乙(自然人)兩個股東，甲企業(yè)出資300萬，擁有30%股權(quán)，乙出資700萬，擁有70%股權(quán)，現(xiàn)甲企業(yè)將其擁有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款為400萬元，轉(zhuǎn)讓時，a企業(yè)所有者權(quán)益除實收資本1000萬外，未分配利潤為300萬元。

　　相關(guān)涉稅及賬務(wù)處理：該項業(yè)務(wù)符合文件第一條規(guī)定，屬于一般意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

　　1、轉(zhuǎn)讓后甲企業(yè)應(yīng)繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅為(假設(shè)不考慮其他稅費)：

　　(400-300)*25%=25萬元

　　2、 甲企業(yè)按新會計準(zhǔn)則的要求，對a企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算(不考慮a企業(yè)公允價值對損益的影響)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 400萬元

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 300萬元

　　長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 90萬元(300*30%)

　　投資收益 10萬元

　　如果甲企業(yè)以前年度將90萬元的投資收益形成的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)將其進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 22.5萬元(90*25%)

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 22.5萬元

　　3、a企業(yè)賬務(wù)處理： 借：實收資本-甲 300萬元

　　貸：實收資本-丙公司 300萬元

　　由于甲企業(yè)收取的400萬元全部為轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，對其享有的累計利潤未進(jìn)行分配，繼續(xù)由變更后的股東享有，所以a企業(yè)不用對未分配利潤作賬務(wù)處理。

　　(二)轉(zhuǎn)讓全資子公司股權(quán)

　　舉例：某內(nèi)資企業(yè)a注冊資本為1000萬，甲企業(yè)擁有100%股權(quán)，甲企業(yè)擬將其擁有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙，轉(zhuǎn)讓價款為1800萬元，轉(zhuǎn)讓時a企業(yè)所有者權(quán)益除實收資本1000萬外，未分配利潤為300萬元。

　　相關(guān)涉稅及賬務(wù)處理：該項業(yè)務(wù)符合文件第二條規(guī)定，屬于全資子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

　　1、轉(zhuǎn)讓后甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(假設(shè)不考慮其他稅費)：首先應(yīng)將1800萬元的轉(zhuǎn)讓收入分解為兩部分：一部分為應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤300萬元，為股息性質(zhì)所得免稅;一部分為轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入1500萬元。

　　甲企業(yè)應(yīng)繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅為：(1500-1000)*25%=125萬元

　　2、甲企業(yè)按新會計準(zhǔn)則的要求，對a企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，轉(zhuǎn)讓股權(quán)后的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 1800萬元

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 1000萬元

　　投資收益 800萬元(其中300萬元為免稅所得)

　　3、a企業(yè)賬務(wù)處理： 借：實收資本-甲 1000萬元

　　貸：實收資本-乙 1000萬元

　　由于該項轉(zhuǎn)讓行為已視同對原投資者進(jìn)行了分配處理，累計形成的利潤已不存在，a企業(yè)應(yīng)將該項權(quán)益視同乙股東購買股權(quán)產(chǎn)生的溢價，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：利潤分配-未分配利潤 300 萬元

　　貸：資本公積 300萬元

　　二、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)

　　國稅函[2004]390號文的適用范圍為“企業(yè)”轉(zhuǎn)讓股權(quán)，我個人的觀點可以將此文件延伸一下，將適用范圍擴(kuò)大為“企業(yè)或個人”轉(zhuǎn)讓股權(quán)，只不過最終確定是征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅的問題。

　　(一)一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　舉例：某內(nèi)資企業(yè)a注冊資本為1000萬，有甲企業(yè)、乙(自然人)兩個股東，甲出資300萬，擁有30%股權(quán);乙出資700萬，擁有30%股權(quán);現(xiàn)乙股東將其擁有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價款為900萬元，轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)所有者權(quán)益除實收資本1000萬外，未分配利潤為300萬元。

　　相關(guān)涉稅及賬務(wù)處理：相當(dāng)于企業(yè)一般意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，適用于文件第一條的規(guī)定：

　　1、轉(zhuǎn)讓后乙股東應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納的個人所得稅為(假設(shè)不考慮其他稅費)：

   (900-700)*20%=40萬元

　　2、a企業(yè)的賬務(wù)處理同企業(yè)一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓(略)

　　(二)一人有限公司轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)

　　舉例：某內(nèi)資企業(yè)a注冊資本為1000萬，甲(自然人)擁有100%股權(quán)，現(xiàn)甲將其擁有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙，轉(zhuǎn)讓價款為1800萬元，轉(zhuǎn)讓時企業(yè)所有者權(quán)益除實收資本1000萬外，未分配利潤為300萬元。

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