（原標題： 公司有外籍人員怎么計算他的所得稅？）

  “公司有外籍人員怎么計算他的所得稅？”

　來華的外籍人員，情況比較復雜：有的從事獨立個人勞務，有的從事非獨立個人勞務;有的是一般員工，有的是高層管理人員;有的停留時間較長，有的很短;有的所得來源于境內但在境外支付，等等。

　　現正穗代理記賬網小編將幾個重點事項的外籍個人所得稅處理闡述如下：

　　一、常駐代表機構外籍代表的個人所得稅處理

　　通常情況下，外國企業在華機構、場所包括兩種：一種是外國企業在中國境內設立的常駐代表機構、代表處等業經國務院有關主管部門批準設立的“長期”機構、場所;另一種是外國公司、企業在中國境內從事承包、建筑安裝等活動，依照中

　　國稅法或中外稅收協定的規定構成在中國境內設立有機構、場所。這里主要介紹對 外國公司、企業在華機構、場所中的外籍個人個人所得稅處理的一般原則和規定。

　　(一)判定的納稅義務的一般原則

　　根據個人所得稅法實施條例的規定，因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得，不論支付地點是否在中國境內，均屬來源于中國境內的所得，應在中國申報繳納個人所得稅。因此，在外國企業駐華代表機構中任職、受雇的外籍人員，屬于在華有固定工作的常駐人員，其在中國境內提供勞務取得所得的所得，不論是由中國境內企業支付或負擔。還是由中國境外企業支付的，均屬來源于中國

　　境內的所得，應在中國繳納個人所得稅。外籍個人實際在中國境外工作期間取得的

　　所得，不論是由中國境內企業還是中國境外企業支付，均屬于來源于中國境外的所得。一般來說，對常駐代表機構外籍人員的個人所得稅征管有兩種辦法：

　　1、對按實征收營業稅或企業所得稅的機構、場所，由于其帳目清楚，列支的人員收入情況一目了然，可按帳征收個人所得稅：

　　2、對采取核實征收即按營業額的一定比例核實企業利潤征收企業所得稅或按

　　經費支出額換算收入征收營業稅和企業所得稅的機構、場所，或者沒有營業收入而不征收企業所得稅的，由于其帳簿不實，對在該機構、場所中任職的雇員實際在中國境內工作期間取得的工資薪金收入，不論在該機構、場所會計帳簿中是否有記載，均應視為由該機構場所支付或負擔，并就地計算繳納個人所得稅。

　　(二)境內、境外工作期間的確定分為兩種情況。

　　1、在駐華代表機構中任職包括兼職、受雇的個人，其實際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的日數;其在境外營業機構中任職并在境外履行該項職務或在境外營業場所中提供勞務的期間，包括該期間的公休假日。在核實個人所申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣其在境外任職的證明或其他證明文件。

　　2、不在駐華代表機構中任職受雇的個人，其受派到中國工作實際在中國境內工作期間，應包括來華工作期間在中國境內所享受的休假日。

　　(三)境內、境外取得的工薪所得來源地的確定。

　　國稅收(1994)148號明確：屬于來源于中國境內的工資薪金所得，

　　應為個人實際在中國工作期間取得的工資薪金所得，即：個人實際在中國境內工作期間取得的工薪收入，不論是由中國境內還是由境外企業或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內所得，個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金收入，不論是由中國境內還是由境外企業或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

　　二、外籍納稅人在中國境內居住時間不同的情況下取得工資薪金所得的個人所得稅處理。

　　 在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作不超過90日，或在稅收協定規定的期間在中國境內連續或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應僅不其實際在中國境內工作期間，由中國境內企業或個人雇主支付、或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國

　　境內企業、機構屬于采取核定利潤方法計征企業所得稅，或沒有營業收入而不征收企業所得稅的，在該中國境內企業、機構任職、受雇的個人，實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內企業、機構的會計帳簿中有記載，均應視為該中國境內企業支付、或由該中國境內機構負擔的工資薪金。

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