（原標題： 廣東完成反避稅調整 補稅6千多萬）

　　【導讀】廣東省國稅局完成了對廣州某大型零售商業企業的反避稅調整，調增應納稅所得額1.98億元，補繳企業所得稅6000多萬元，并使未來5個年度直接增加稅款超過3000萬元。

　　廣州公司代理記賬了解到，廣東省國稅局完成了對廣州某大型零售商業企業的反避稅調整，調增應納稅所得額1.98億元，補繳企業所得稅6000多萬元，并使未來5個年度直接增加稅款超過3000萬元。這是全國首例對濫用商譽和關聯商標、勞務交易綜合避稅行為進行查處的案件。

　　企業計提大額關聯費用引警覺

　　2009年，廣州市國稅局發現廣州A公司經營規模不斷擴大，銷售收入逐年增加，但利潤卻沒有相應增長，利潤率一直徘徊在較低的水平。該公司2004年~2008年期間，向境外公司計提的特許權使用費和咨詢服務費合計達2億多元。

　　經分析，發現該公司的毛利率一直維持在較為平穩的水平，然而管理費用卻出現了大幅增長。2003年以前，管理費用占銷售收入的比重不到1%，之后大幅增長到5%以上，主要原因就是從2004年度起，該公司分別按照銷售收入凈額的1%向境外關聯公司計提特許權使用費和咨詢服務費，以及每年在管理費用中列支商譽2000多萬元。初步確認廣州A公司存在明顯的避稅嫌疑后，經國家稅務總局批復同意，廣東省國稅局對廣州A公司開始進行反避稅立案調查。

　　費用計提“低比例”隱藏大玄機

　　以往調整的大多是生產銷售企業，其特許權使用費、技術服務費等計提比例一般比較高，而廣州A公司屬于零售企業，以營業額作為計提基數。盡管這個計提比例貌似不高，但是由于計費基數巨大，增加1%的計提比例都會導致管理費用的計提金額增加2000萬元。

　　反避稅人員針對1%的商標特許權使用費和咨詢服務費的計提比例，以及企業對外支付這兩項費用隨意性較大等問題提出了質疑。對此，企業財務人員辯稱計提比例是根據境外總公司擁有豐富的品牌維護、推廣經驗以及便于集團管理等原因而設定的，符合企業實際情況。

　　反避稅人員從外部數據入手，查證同行業特許權使用費的計提情況。結果顯示，廣州地區同行業企業計提特許權使用費的僅為少數，且計提的費率較低，一般在0.5%以下。且廣州A公司在經營活動中、在一定程度上對商標的維護也作出了貢獻，因此其按照年凈銷售額的1%向境外公司支付特許權使用費是不合理的。

　　大量調查顯示，企業通過加大計提比例和采用對自己有利的計提方法，將應在境內體現的利潤轉移到境外，避稅目的昭然若揭。

　　虧損企業商譽價值2億元?

　　此外，反避稅人員對企業2003年受讓的一筆整體資產轉讓事項產生了懷疑。深圳B公司是廣州A公司的關聯企業，具有與廣州A公司類似的經營范圍和職能，截至2003年底，深圳B公司累計虧損超過3億元。2003年12月31日，廣州A公司與深圳B公司簽訂了整體資產轉讓合同，參照第三方出具的評估報告結果，深圳B公司的商譽作價2億元連同其他資產整體轉讓給廣州A公司，廣州A公司在會計賬上從2004年度起分10年進行攤銷，截至2008年度已攤銷金額1億元。同時，該商譽收益在2003年度作為深圳B公司的營業外收入，全部用于彌補以前年度虧損。

　　通過調查分析，反避稅人員發現了一個重要疑點：深圳B公司2003年12月31日轉讓整體資產，且委托廣州A公司經營管理。接著，僅僅過了不到兩個月，廣州A公司與深圳B公司又簽訂合并合同，這種短期內發生的重大交易事項并不符合正常的商業行為。相比較而言，合并只是兩家公司資產負債、所有者權益的簡單相加，理論上不會影響兩家公司股東的既得利益。而整體資產轉讓價格的確定，對兩家公司的股東利益影響更大，賣高了會導致買入方利益的減少，賣低了則會導致賣出方利益的減少。

　　反避稅人員經過縝密的分析，發現了其中的秘密：從提出合并申請，到經商務部批準需要一段比較長的時間。根據稅法規定，年度應稅所得可以彌補5年以內的虧損。換句話說，企業在2003年12月31日所作的整體資產轉讓，就是為了虛增深圳B公司當年度的營業外收入，用以彌補其以前年度的虧損，使即將超過5年期限的虧損在2003年得以彌補，達到避稅的目的。同時也虛增了廣州A公司的成本，減少了廣州A公司的利潤。2億元的商譽，就是用于彌補虧損和抵消利潤的重要內容。

　　艱苦談判攻克層層難關

　　經過大量的調查、分析，案件進入了最為核心、也是最為艱難的談判階段。企業對該案件非常重視，專門派出境外母公司的稅務經理全程跟進，并分別向四大會計師事務所進行咨詢，最終確定由某會計師事務所代理該案件。稅務人員始終保持頑強的意志，有理有節地闡述理由，據理力爭、以理服人。

　　在大量的證據面前，企業避稅的思路及方式清晰地呈現出來，企業的心理防線一步步被突破。經過數十輪艱苦的談判，企業最終認同了稅務機關提出的方案，根據企業功能風險與利潤相匹配的轉讓定價原則，該企業向避稅港關聯方已支付的1億元商譽全部不予稅前列支。反避稅人員還根據有關規定，將企業巧立費用名目向關聯公司轉移利潤的行為采用交易凈利潤法進行了統一調整。該案最終調增應納稅所得額近2億元，補征稅款6000多萬元，且杜絕了企業原計劃在未來5年繼續攤銷列支余下的1億元商譽的避稅行為。經對廣州A公司轉讓定價調整后的數據進行還原測算，本次調整共調減廣州A公司關聯交易額近60%，調整后企業利潤水平比調整前大幅提高。目前，稅款已全部入庫。

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