廣東“營改增”試點企業(yè)減稅新籌劃

（原標題： 廣東“營改增”試點企業(yè)減稅新籌劃）

　　【導讀】結構性減稅并不是全面減稅，而是有增有減，要從整體上看“營改增”的效果，而不是只看個別企業(yè)稅負增加的情況。廣州記賬報稅公司認為對于單個企業(yè)，稅負成本的增減則是最現(xiàn)實的問題。

　　11月1日，廣東(含深圳)正式啟動“營改增”。截至試點啟動當天，廣東省(含深圳)共有16.46萬戶納稅人納入試點范圍。

　　據(jù)財政部介紹，把營業(yè)稅改征增值稅，“有利于消除重復征稅，增強服務業(yè)的競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產業(yè)融合;有利于降低小額納稅人稅負，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè);有利于推動產業(yè)結構調整，促進科技創(chuàng)新。”

　　雖然試點才一周，廣東的企業(yè)在稅收杠桿作用下，已開始籌劃自身業(yè)務的撤并。當然，“增強競爭力”、“專業(yè)化分工”這些效果并不是那么容易就達到的，企業(yè)試水“營改增”之初大都難免一陣煩惱，首要任務是避免稅負上升。

　　一切才剛開始。

　　國家對此有信心。今年8月份，國家稅務總局局長肖捷在一次公開演講中提到，國家稅務總局曾經(jīng)組織過一個專題研究小組，以2009年的數(shù)據(jù)做了一個模擬。測算結果顯示，營業(yè)稅改征增值稅以后，大體上可以帶動GDP增長0.5%，第三產業(yè)的增加值大體上可以提高0.3%，居民消費可以增長1%。出口的增長能夠拉動0.7%。同時還可以直接帶來新增的就業(yè)崗位約70萬。“我們測算了一下，這個改革如果在全國推開，全國稅收凈減收大概超過1000億。”肖捷說。

　　稅率變了

　　朱小姐是廣東一家私募基金公司的財務總監(jiān)。其下屬從事咨詢業(yè)務的子公司被納入“營改增”范圍。朱小姐預計，因稅負變化，“可能需要將業(yè)務進行一番騰挪”。

　　目前，各地的“營改增”試行方案均在原來增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，有形動產租賃服務適用17%稅率，交通運輸業(yè)服務適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)服務適用6%稅率。小規(guī)模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%。

　　從稅率上來看，只有小規(guī)模納稅人的增值稅稅率較之原來的營業(yè)稅稅率下降了2個百分點。但是只要企業(yè)的年銷售額超過500萬元，被認定為一般納稅人，“營改增”試點后稅率至少有1個百分點的上升。亞太(集團)會計師事務所廣東分所副所長袁圓認為，如果沒有進項抵扣的話，一般納稅人的稅負會上升。

　　據(jù)朱小姐介紹，這家咨詢公司目前的年銷售額大約為100萬，屬于小規(guī)模納稅人。按照現(xiàn)行“營改增”試點方案，該咨詢公司稅率將由原來的5%降為3%，稅負也將有所下降。

　　不過，“如果營業(yè)額超過500萬，那就苦澀了”，朱小姐笑言。她對這家子公司未來的業(yè)績增長抱有積極預期。但“500萬元”這個標準線實在有點刻板。一旦子公司的營業(yè)額跨過500萬關口，公司變更為一般納稅人，稅率將由3%升為6%，比“營改增”之前5%的稅率還要高出1個百分點。

　　而且，“子公司沒有進項抵扣，”朱小姐說，“因為子公司沒有與其他公司發(fā)生采購行為”。如此一來，如果銷售額超過500萬，這家專門承擔母公司咨詢業(yè)務的公司就將出現(xiàn)稅負加重的情況。

　　有人提議要么將子公司撤銷，咨詢業(yè)務交由專業(yè)第三方;要么做大子公司，承接其他金融機構的咨詢業(yè)務。

　　對此，朱小姐回應：“想得太簡單”。她笑言，這些建議可能符合“營改增”的初衷，即促進社會專業(yè)化分工，但是在一段時間內她的企業(yè)和她所知道的一些私募公司都不會這么做。“第一，第三方企業(yè)成本太高;第二，第三方公司不知道我們需要什么。所以現(xiàn)在私募公司都在培養(yǎng)自己的咨詢團隊。從另一方面說，如果我們自己的咨詢公司承接其他機構的業(yè)務，也得不到市場信賴。”朱小姐分析道。

　　目前，朱小姐所在的私募基金公司到底屬于服務業(yè)還是金融業(yè)尚無定論，因此還沒被納入“營改增”試點。朱小姐想出了個權宜之計，萬一子公司業(yè)務做大了，“可以將子公司業(yè)務都收歸母公司”，子公司以業(yè)務部門形式存在，不再是“營改增”試點企業(yè)，免除稅負上升的麻煩。

　　籌劃稅務

　　在考慮公司業(yè)務切割的不止朱小姐。

　　袁圓表示，9月份以來，廣東的企業(yè)開始陸續(xù)知悉自己是否將納入“營改增”試點范圍。隨后，部分被認定為“一般納稅人”的企業(yè)開始咨詢會計師，探討新稅制下的稅務籌劃方案。

　　在進行稅務籌劃咨詢時，部分一般納稅人企業(yè)向袁圓提出，有沒可能分拆企業(yè)，變更為小規(guī)模納稅人，以降低稅點。袁圓說：“包括服務業(yè)和交通運輸業(yè)，大概有一二十家。但還沒有進行實際操作”。

　　12月1日到15日，廣東納入“營改增”試點的企業(yè)將就11月份的經(jīng)營業(yè)績第一次申報增值稅稅款。屆時廣東的企業(yè)才知道稅負的實際變化。

　　上海于今年年初進行“營改增”。從上海經(jīng)驗來看，小規(guī)模納稅人是新稅制的受益方，稅負出現(xiàn)大幅下降。

　　據(jù)稅務總局貨物勞務稅司副司長龍岳輝介紹，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶。小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%。

　　據(jù)廣東省國家稅務局貨物和勞務稅處處長陳學著介紹，截至6月15日申報期結束，上海市共有4.5萬戶一般納稅人經(jīng)確認后納入試點范圍。其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升。

　　廣州記賬報稅公司根據(jù)上述情況，有專家學者強調，結構性減稅并不是全面減稅，而是有增有減，要從整體上看“營改增”的效果，而不是只看個別企業(yè)稅負增加的情況。但對于單個企業(yè)，稅負成本的增減則是最現(xiàn)實的問題。

　　前述的私募公司財務總監(jiān)朱小姐就認為，雖然變更企業(yè)業(yè)務的手續(xù)比較復雜，但實在不想承擔上升的稅負的話，“折騰也在所難免”。

　　中山大學財政稅務系主任林江認為，一家企業(yè)是作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的形式出現(xiàn)，在客戶關系以及發(fā)展和深化企業(yè)業(yè)務上是很不一樣的。“有意拆分公司變更為小規(guī)模納稅人本身不一定是壞事，關鍵是跟業(yè)務發(fā)展的需要是否密切。如果跟業(yè)務發(fā)展的關系不密切，純粹是為了所謂稅務籌劃的原因而進行，很有可能是一種退步。”林江說。

　　扶持小微企業(yè)?

　　在稅收政策的撬動下，一些變化逐步展開。

　　林女士在廣州一家貿易公司從事財務工作。她的公司已經(jīng)在10月1日接到國稅部門的《稅務事項通知書》，被認定為“增值稅一般納稅人資格”。“稅率提高了一個點，但還不能馬上判斷稅負會提高，”林女士說，“還要看進項抵扣的情況，如果進項抵扣多的話，稅負不一定升高。”

　　因為有“進項抵扣”的出現(xiàn)，林女士的公司以后在選擇上下游合作伙伴的時候就要考慮對方的“性質”了。如果對方是小規(guī)模納稅人，無法給林女士的公司開出用于最后抵扣的發(fā)票。

　　“從小規(guī)模納稅人的企業(yè)那兒采購商品，我們在計算成本時肯定要加上其無法抵扣的部分。”林女士說。

　　林女士認為，這對小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說，可能不公平。當然，小規(guī)模納稅人比一般納稅人少了2個百分點的稅負，商品定價也有下調空間。

　　目前，廣東省財政確定安排10億元作為試點扶持專項資金，各市也相應安排專項資金。資金補貼實施辦法已經(jīng)省政府審定，將于近期印發(fā)實施。

　　“如果真的想扶持小微企業(yè)，應該盡快明晰補貼細則。我到現(xiàn)在還不知道怎樣申請補貼。”林女士說。

　　林江建議，財政專項補貼的條件宜寬不宜緊，如果審批程序很復雜，條件很苛刻，會導致受“營改增”試點影響的企業(yè)申請補貼的積極性，財政專項資金就難以發(fā)揮真正的作用。此外，補貼的申請程序應該盡可能清晰、簡便，讓企業(yè)一目了然，也便于操作。

　　目前能從公開渠道查閱到補貼方案的是深圳市。10月31日，深圳市財政委對外發(fā)布關于實施《深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政策》的通知。扶持方案顯示，按照新稅制(即試點政策)規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制(即原營業(yè)稅政策)規(guī)定計算的營業(yè)稅實際稅負確有增加，且月增加額在5000元以上(含5000元)的試點企業(yè)將獲得財政補貼。

　　符合這一稅負上升幅度的試點企業(yè)在辦理納稅申報、實際繳納稅款時，還要同步按月向國稅部門報送營業(yè)稅改征增值稅試點稅負變化情況。

　　財稅部門每個月都會監(jiān)控和分析試點企業(yè)稅負變化情況、稅負上升原因及上升幅度。對確實由于新老稅制轉換原因導致稅負上升的試點企業(yè)，給出政策扶持。

　　最后，根據(jù)企業(yè)申請的審核情況，深圳市級財政部門將按季度統(tǒng)計可享受扶持政策的月度稅負增加額，在季度終結后30日內，暫按70%比例預撥至試點企業(yè)。

　　廣州記賬報稅公司了解到，2012年11月、12月份的扶持資金將與2013年第一季度的財政扶持資金一起申報、受理、審核、預撥。也就是說，深圳市的“營改增”試點過渡期財政扶持的大致情況和效果將在2013年第一季度之后見分曉。

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