（原標題： 廣東“營改增”試點企業減稅新籌劃）

　　【導讀】結構性減稅并不是全面減稅，而是有增有減，要從整體上看“營改增”的效果，而不是只看個別企業稅負增加的情況。廣州記賬報稅公司認為對于單個企業，稅負成本的增減則是最現實的問題。

　　11月1日，廣東(含深圳)正式啟動“營改增”。截至試點啟動當天，廣東省(含深圳)共有16.46萬戶納稅人納入試點范圍。

　　據財政部介紹，把營業稅改征增值稅，“有利于消除重復征稅，增強服務業的競爭能力，促進社會專業化分工，推動三次產業融合;有利于降低小額納稅人稅負，扶持小微企業發展，帶動擴大就業;有利于推動產業結構調整，促進科技創新。”

　　雖然試點才一周，廣東的企業在稅收杠桿作用下，已開始籌劃自身業務的撤并。當然，“增強競爭力”、“專業化分工”這些效果并不是那么容易就達到的，企業試水“營改增”之初大都難免一陣煩惱，首要任務是避免稅負上升。

　　一切才剛開始。

　　國家對此有信心。今年8月份，國家稅務總局局長肖捷在一次公開演講中提到，國家稅務總局曾經組織過一個專題研究小組，以2009年的數據做了一個模擬。測算結果顯示，營業稅改征增值稅以后，大體上可以帶動GDP增長0.5%，第三產業的增加值大體上可以提高0.3%，居民消費可以增長1%。出口的增長能夠拉動0.7%。同時還可以直接帶來新增的就業崗位約70萬。“我們測算了一下，這個改革如果在全國推開，全國稅收凈減收大概超過1000億。”肖捷說。

　　稅率變了

　　朱小姐是廣東一家私募基金公司的財務總監。其下屬從事咨詢業務的子公司被納入“營改增”范圍。朱小姐預計，因稅負變化，“可能需要將業務進行一番騰挪”。

　　目前，各地的“營改增”試行方案均在原來增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，有形動產租賃服務適用17%稅率，交通運輸業服務適用11%稅率，其他部分現代服務業服務適用6%稅率。小規模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%。

　　從稅率上來看，只有小規模納稅人的增值稅稅率較之原來的營業稅稅率下降了2個百分點。但是只要企業的年銷售額超過500萬元，被認定為一般納稅人，“營改增”試點后稅率至少有1個百分點的上升。亞太(集團)會計師事務所廣東分所副所長袁圓認為，如果沒有進項抵扣的話，一般納稅人的稅負會上升。

　　據朱小姐介紹，這家咨詢公司目前的年銷售額大約為100萬，屬于小規模納稅人。按照現行“營改增”試點方案，該咨詢公司稅率將由原來的5%降為3%，稅負也將有所下降。

　　不過，“如果營業額超過500萬，那就苦澀了”，朱小姐笑言。她對這家子公司未來的業績增長抱有積極預期。但“500萬元”這個標準線實在有點刻板。一旦子公司的營業額跨過500萬關口，公司變更為一般納稅人，稅率將由3%升為6%，比“營改增”之前5%的稅率還要高出1個百分點。

　　而且，“子公司沒有進項抵扣，”朱小姐說，“因為子公司沒有與其他公司發生采購行為”。如此一來，如果銷售額超過500萬，這家專門承擔母公司咨詢業務的公司就將出現稅負加重的情況。

　　有人提議要么將子公司撤銷，咨詢業務交由專業第三方;要么做大子公司，承接其他金融機構的咨詢業務。

　　對此，朱小姐回應：“想得太簡單”。她笑言，這些建議可能符合“營改增”的初衷，即促進社會專業化分工，但是在一段時間內她的企業和她所知道的一些私募公司都不會這么做。“第一，第三方企業成本太高;第二，第三方公司不知道我們需要什么。所以現在私募公司都在培養自己的咨詢團隊。從另一方面說，如果我們自己的咨詢公司承接其他機構的業務，也得不到市場信賴。”朱小姐分析道。

　　目前，朱小姐所在的私募基金公司到底屬于服務業還是金融業尚無定論，因此還沒被納入“營改增”試點。朱小姐想出了個權宜之計，萬一子公司業務做大了，“可以將子公司業務都收歸母公司”，子公司以業務部門形式存在，不再是“營改增”試點企業，免除稅負上升的麻煩。

　　籌劃稅務

　　在考慮公司業務切割的不止朱小姐。

　　袁圓表示，9月份以來，廣東的企業開始陸續知悉自己是否將納入“營改增”試點范圍。隨后，部分被認定為“一般納稅人”的企業開始咨詢會計師，探討新稅制下的稅務籌劃方案。

　　在進行稅務籌劃咨詢時，部分一般納稅人企業向袁圓提出，有沒可能分拆企業，變更為小規模納稅人，以降低稅點。袁圓說：“包括服務業和交通運輸業，大概有一二十家。但還沒有進行實際操作”。

　　12月1日到15日，廣東納入“營改增”試點的企業將就11月份的經營業績第一次申報增值稅稅款。屆時廣東的企業才知道稅負的實際變化。

　　上海于今年年初進行“營改增”。從上海經驗來看，小規模納稅人是新稅制的受益方，稅負出現大幅下降。

　　據稅務總局貨物勞務稅司副司長龍岳輝介紹，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人9萬戶。小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%。

　　據廣東省國家稅務局貨物和勞務稅處處長陳學著介紹，截至6月15日申報期結束，上海市共有4.5萬戶一般納稅人經確認后納入試點范圍。其中約3萬余戶企業稅負下降，其余近1.5萬戶企業稅負有所上升。

　　廣州記賬報稅公司根據上述情況，有專家學者強調，結構性減稅并不是全面減稅，而是有增有減，要從整體上看“營改增”的效果，而不是只看個別企業稅負增加的情況。但對于單個企業，稅負成本的增減則是最現實的問題。

　　前述的私募公司財務總監朱小姐就認為，雖然變更企業業務的手續比較復雜，但實在不想承擔上升的稅負的話，“折騰也在所難免”。

　　中山大學財政稅務系主任林江認為，一家企業是作為小規模納稅人還是一般納稅人的形式出現，在客戶關系以及發展和深化企業業務上是很不一樣的。“有意拆分公司變更為小規模納稅人本身不一定是壞事，關鍵是跟業務發展的需要是否密切。如果跟業務發展的關系不密切，純粹是為了所謂稅務籌劃的原因而進行，很有可能是一種退步。”林江說。

　　扶持小微企業?

　　在稅收政策的撬動下，一些變化逐步展開。

　　林女士在廣州一家貿易公司從事財務工作。她的公司已經在10月1日接到國稅部門的《稅務事項通知書》，被認定為“增值稅一般納稅人資格”。“稅率提高了一個點，但還不能馬上判斷稅負會提高，”林女士說，“還要看進項抵扣的情況，如果進項抵扣多的話，稅負不一定升高。”

　　因為有“進項抵扣”的出現，林女士的公司以后在選擇上下游合作伙伴的時候就要考慮對方的“性質”了。如果對方是小規模納稅人，無法給林女士的公司開出用于最后抵扣的發票。

　　“從小規模納稅人的企業那兒采購商品，我們在計算成本時肯定要加上其無法抵扣的部分。”林女士說。

　　林女士認為，這對小規模納稅人的企業來說，可能不公平。當然，小規模納稅人比一般納稅人少了2個百分點的稅負，商品定價也有下調空間。

　　目前，廣東省財政確定安排10億元作為試點扶持專項資金，各市也相應安排專項資金。資金補貼實施辦法已經省政府審定，將于近期印發實施。

　　“如果真的想扶持小微企業，應該盡快明晰補貼細則。我到現在還不知道怎樣申請補貼。”林女士說。

　　林江建議，財政專項補貼的條件宜寬不宜緊，如果審批程序很復雜，條件很苛刻，會導致受“營改增”試點影響的企業申請補貼的積極性，財政專項資金就難以發揮真正的作用。此外，補貼的申請程序應該盡可能清晰、簡便，讓企業一目了然，也便于操作。

　　目前能從公開渠道查閱到補貼方案的是深圳市。10月31日，深圳市財政委對外發布關于實施《深圳市營業稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政策》的通知。扶持方案顯示，按照新稅制(即試點政策)規定繳納的增值稅比按照老稅制(即原營業稅政策)規定計算的營業稅實際稅負確有增加，且月增加額在5000元以上(含5000元)的試點企業將獲得財政補貼。

　　符合這一稅負上升幅度的試點企業在辦理納稅申報、實際繳納稅款時，還要同步按月向國稅部門報送營業稅改征增值稅試點稅負變化情況。

　　財稅部門每個月都會監控和分析試點企業稅負變化情況、稅負上升原因及上升幅度。對確實由于新老稅制轉換原因導致稅負上升的試點企業，給出政策扶持。

　　最后，根據企業申請的審核情況，深圳市級財政部門將按季度統計可享受扶持政策的月度稅負增加額，在季度終結后30日內，暫按70%比例預撥至試點企業。

　　廣州記賬報稅公司了解到，2012年11月、12月份的扶持資金將與2013年第一季度的財政扶持資金一起申報、受理、審核、預撥。也就是說，深圳市的“營改增”試點過渡期財政扶持的大致情況和效果將在2013年第一季度之后見分曉。

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