會計記賬：這5個固定資產折舊問題你的公司注意了嗎？

（原標題： 會計記賬：這5個固定資產折舊問題你的公司注意了嗎？）

會計記賬學習：這5個固定資產折舊問題你的公司注意了嗎？“固定資產折舊”在記賬報稅當中，交給代理記賬公司可以很好的幫你解決。資產折舊是企業(yè)生產經營中不可避免要發(fā)生的，尤其對生產型企業(yè)而言，資產折舊是其成本費用支出中的重要組成部分。由于企業(yè)會計準則與稅法在針對資產折舊方面的規(guī)定存在一些差異，因此，資產折舊也成為了歷次審計與稅務檢查的重點關注項目。正穗代理記賬小編將實務中遇到的5個固定資產折舊問題進行了歸納梳理，希望能夠與大家共同交流學習：（如實需要這方面財稅服務可咨詢我們，正穗服務讓你放心）

問題1：我公司為所屬集團公司的全資子公司，2017年5月集團公司新購置一棟辦公樓并約定由我公司無償使用，辦公樓所有權屬于集團公司。那么，該房屋的折舊費用能否在我公司稅前扣除？

正穗代理記賬小編觀點：

根據企業(yè)會計準則資產的定義，資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。該辦公樓是因集團公司購置取得的，其所有權屬于集團公司，并由集團公司擁有或者控制，因此，屬于集團公司的資產。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

綜上所述，由于該辦公樓所有權屬于集團公司，子公司無償使用辦公樓該業(yè)務實質是子公司以經營租賃方式零租金租入固定資產，因此，該辦公樓的折舊費用子公司不能稅前列支扣除，但可以由集團公司列支扣除。

問題2：根據企業(yè)會計準則第4號第十七條規(guī)定,企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

我公司為一家制造生產企業(yè)，最近新購置一臺機器設備支出500萬元，預計使用年限5年，根據生產經驗，我公司預測該臺機器設備第一年會產生收入100萬元、第二年預計會產生收入150萬元、第三年預計會產生收入150萬元、第四年預計會產生收入100萬元、第五年預計會產生收入50萬元。假設不考慮殘值問題，根據上述規(guī)定，我公司能否采用“”、以包括使用固定資產在內的經濟活動產生的收入”為基礎計提折舊？

即第一年計提折舊=100/（100+150+150+100+50）*500=90.91萬元

第二年計提折舊=150/（100+150+150+100+50）*500=136.36萬元

第三年計提折舊=150/（100+150+150+100+50）*500=136.36萬元

第四年計提折舊=100/（100+150+150+100+50）*500=90.91萬元

第五年計提折舊=500-90.91-136.36-136.36-90.91=45.46萬元

正穗代理記賬小編觀點：

根據《關于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第10號——關于以使用固定資產產生的收入為基礎的折舊方法》的通知》（財會[2017]17號）規(guī)定：

企業(yè)在按照第4號準則的上述規(guī)定選擇固定資產折舊方法時，應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產有關經濟利益的預期消耗方式無關，企業(yè)不應以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條、第二十一條規(guī)定：

第二十條本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

第二十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

綜上所述，一項業(yè)務的處理，會計上應該按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定執(zhí)行，在年度所得稅匯算清繳時，若存在稅會差異，企業(yè)應按照稅法規(guī)定做納稅調整處理。在本問題中企業(yè)若采用“以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊”的方法既不符合企業(yè)會計準則相關規(guī)定也不符合稅法規(guī)定，因此該企業(yè)不能采用這種折舊方法。

問題3：因擴大產能需要，2017年2月我公司與某公司簽訂《A型生產線建造合同》，合同約定金額為2000萬元（不含稅金額）。9月該生產線開始投入使用。由于我公司資金周轉緊張，在A型生產線驗收合格后，該筆工程款項尚未結清，因此對方公司未向我公司開具發(fā)票。我公司于2017年10月起暫按合同約定金額2000萬元（不含稅金額）計提折舊，那么，該生產線能否計提折舊？

正穗代理記賬小編觀點：

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題相關規(guī)定：

企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

因此，該公司可以暫按合同約定不含稅金額為2000萬元為計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。需要的注意的是，該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

問題4：根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第十四條規(guī)定，“企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外?！蔽夜景凑諘嫓蕜t規(guī)定，擬對新購置但未使用的固定資產計提折舊，稅法允許稅前扣除嗎？

正穗代理記賬小編觀點：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊的固定資產。

綜上所述，該問題屬于稅會差異問題，針對該問題正穗代理記賬小編認為，企業(yè)可以按會計準則規(guī)定進行賬務處理，但在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應按稅法規(guī)定做納稅調整處理。

問題5：為了緩解購置新設備對公司流動資金造成的壓力，2017年3月，我公司以融資租入方式取得X型機器設備并作為固定資產投入使用，合同約定總價款為3000萬元（不含稅金額），我公司應于2017年12月31日、2018年12月31日、2019年12月31日分別支付1000萬元（不含稅金額）。我公司以購買價款3000萬元的現(xiàn)值2600萬元為固定資產的成本計提折舊，符合稅法規(guī)定嗎？

正穗代理記賬小編觀點：

根據企業(yè)會計準則相關規(guī)定，企業(yè)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，其余應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

該公司以購買價款3000萬元的現(xiàn)值2600萬元為固定資產的成本計提折舊，符合企業(yè)會計準則規(guī)定。但是，該問題屬于稅會差異。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

綜上所述，該公司在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應以租賃合同約定的付款總額3000萬元為計稅基礎計提折舊。

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