廣州記賬公司解讀稅率差異導致的貨代行業的尷尬

（原標題： 廣州記賬公司解讀稅率差異導致的貨代行業的尷尬）

廣州記賬公司解讀稅率差異導致的貨代行業的尷尬

 
    營改增試點實施以來，營改增主體稅收文件不斷的修改、完善。但是廣州記賬公司在工作中發現，物流輔助業和交通運輸業聯動時還是存在一些有趣的問題。

    我們知道，交通運輸業的適用稅率為11%，貨物運輸代理服務適用稅率為6%。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的附件《應稅服務范圍注釋》定義，貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。

    廣州記賬公司從應稅服務范圍注釋對貨物運輸代理服務的定義，貨物運輸代理企業可以接受收、發貨人的委托，辦理貨物運輸服務。此類型業務一般操作模式是貨代企業以自己的名義對外承接辦理貨物運輸服務，向收、發貨人收取全額費用，同時全額開具適用稅率為6%的貨代服務發票，而貨代企業將貨物運輸服務轉交給貨物運輸企業后，貨物運輸企業按照收取的運費，向貨代企業開具適用稅率為11%的貨物運輸專用發票，下面我們舉幾個案例看看會發生什么有趣的情形。

    案例：某貨代企業A接受發貨人委托，將一批貨物從深圳發往北京，向委托人收取的費用合計10.6萬元，向承運的運輸企業B支付費用10萬元。表面看，這一業務企業A賺取0.6萬元。那么按照會計口徑，企業A賺取多少的利潤呢？
    企業A該筆業務確認的營業收入為10.6/1.06=10萬元
    企業A該筆業務確認的營業成本為10/1.11=9.01萬元
    企業A該筆業務的毛利為10-9.01=0.99萬元，比0.6萬元整整多了0.39萬元，這0.39萬元哪去了？廣州記賬公司把它找回來。
    企業A該筆業務應繳納的增值稅計算如下：
    企業A該筆業務的銷項稅額為10.6/1.06×6%=0.6萬元
    企業A該筆業務的進項稅額為10/1.11×11%=0.99萬元
    企業A應納增值稅額=0.6-0.99=-0.39萬元
    保持這種利潤率，企業A將永遠不需要繳納增值稅，且留抵稅額原來越大，問題到底出在哪里呢？問題處在了發貨人未能抵扣運輸鏈條中的全部稅額！！！
    從發票流看，發貨人收到了企業A開具的10.6萬元發票，可抵扣的進項稅額為0.6萬元，而整個運輸（包括物流輔助）鏈條產生的增值稅應該是多少呢？我們假設企業A在該項業務中收取0.6萬元的代理費用，運輸企業B收取的10萬元的運費，如果企業A和企業B分別開具發票給發貨人，這發貨人取得的進項計算如下：
    代理費的進項稅額=0.6/1.06×6%=0.034萬
    運費的進項稅額=10/1.11×11%=0.99萬元
    兩項合計進項稅額=0.034+0.99=1.24萬元，和發貨人實際抵扣的稅額0.6萬元，相差1.024-0.6=0.424萬元，由于分別開具發票模式下，貨代要繳納0.034萬元，0.424-0.034=0.39萬元正好是案例中的企業A的留抵稅額。實際交易中，除非貨代企業A是運輸企業B的關聯方，否則由運輸企業B和貨運代理企業A分別收款，分開開具代理費發票和運輸發票的情形幾乎是不可行的。

    由于稅收法規和實際的業務模式脫節，廣州記賬公司解讀認為將不可避免導致國內貨代業務又一次面臨和國際貨代的尷尬局面。

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