（原標(biāo)題： 轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的流轉(zhuǎn)稅分析 ）

甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)。2010年10月，甲公司將2006年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司。豪華客車原值850萬(wàn)元，累計(jì)折舊350萬(wàn)元，線甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)。2010年10月，甲公司將2006年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司。豪華客車原值850萬(wàn)元，累計(jì)折舊350萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)原值150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷48萬(wàn)元。目前，豪華客車市場(chǎng)價(jià)格550萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格250萬(wàn)元。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，有兩種出售方式可供甲公司選擇：方式一，將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)，以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司；方式二，將豪華客車以550萬(wàn)元的價(jià)格、線路經(jīng)營(yíng)權(quán)以250萬(wàn)元的價(jià)格分別出售或轉(zhuǎn)讓給乙公司。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)于上述兩種銷售方式，甲公司將繳納不同的流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)也不盡相同。本文對(duì)此案例相關(guān)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理解析如下。   　　合并轉(zhuǎn)讓的納稅分析   　　稅法規(guī)定，銷售貨物的單位為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定繳納增值稅。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)，以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，是銷售客車的同時(shí)出讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。甲公司在銷售客車的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)款，符合細(xì)則對(duì)價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定，屬于細(xì)則第二十六條中規(guī)定的其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬(wàn)元，并就此繳納增值稅。   　　從 2009年1月1日起，固定資產(chǎn)已納入可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅范圍，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)政策也發(fā)生了變化，甲公司應(yīng)根據(jù)新政策的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。甲公司主要從事客運(yùn)業(yè)務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，所以，該公司應(yīng)該按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。   　　稅務(wù)處理：   　　甲公司銷售自己使用過(guò)的客車，銷售額為800÷（1＋3%）＝776.70（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅為776.70×2%＝15.53（萬(wàn)元）。   　　會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元，下同）：   　　（1）固定資產(chǎn)清理   　　借：固定資產(chǎn)清理 500   　　累計(jì)折舊 350   　　貸：固定資產(chǎn) 850。   　　（2）銷售客車   　　借：銀行存款 800   　　貸：固定資產(chǎn)清理 784.47   　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 15.53。   　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理   　　借：固定資產(chǎn)清理 284.47   　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 284.47。   　　分別轉(zhuǎn)讓的納稅分析   　　客車和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)分屬兩個(gè)不同的銷售標(biāo)的物，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營(yíng)權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？現(xiàn)實(shí)情況是，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)對(duì)特許的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是否屬于無(wú)形資產(chǎn)有著不同的規(guī)定，導(dǎo)致在對(duì)特許線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是否屬于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定上存在分歧。   　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第三條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。準(zhǔn)則第四條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。   　　從上述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定中看出，特許的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是獨(dú)立于企業(yè)的其他資產(chǎn)之外而存在，能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需同時(shí)處置同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)。同時(shí)，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)產(chǎn)生于其他法定權(quán)利，相關(guān)權(quán)利受到法律的明確保護(hù)，具有可辨認(rèn)性。線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是企業(yè)控制的并能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源的非貨幣性資產(chǎn)，成本能夠可靠地計(jì)量。特許的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的要求對(duì)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)文件對(duì)無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍6種類型的規(guī)定中沒(méi)有包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。根據(jù)稅收法律主義原則，征納主體的權(quán)利和義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)不屬于營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

本站所有相關(guān)知識(shí)僅供大家參考、學(xué)習(xí)之用，不作為實(shí)際操作的法定依據(jù)。如有問(wèn)題或相關(guān)需要，請(qǐng)咨詢正穗財(cái)稅。本文來(lái)源于互聯(lián)網(wǎng)，其版權(quán)均歸原作者及網(wǎng)站所有，如無(wú)意侵犯您的權(quán)利，請(qǐng)與小編聯(lián)系， 我們將會(huì)在第一時(shí)間核實(shí)，如情況屬實(shí)會(huì)在3個(gè)工作日內(nèi)刪除；如您有優(yōu)秀作品，也歡迎聯(lián)系小編在我們網(wǎng)站投稿！http://www.2687122.com/ 聯(lián)系方式： zhengsui888@163.com