（原標(biāo)題： 五步掌握資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策 ）

資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，是國家給予利用粉煤灰、尾礦、三剩物等廢棄資源的生產(chǎn)企業(yè)的扶持和激勵(lì)。其中，增值稅優(yōu)惠包括免征、即征即退、先征后退等；企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)為減計(jì)收入總額。納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于不了解優(yōu)惠資格認(rèn)定程序、優(yōu)惠政策適用條件等，導(dǎo)致不能充分享受合法權(quán)益，甚至面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。本文建議納稅人從以下五個(gè)方面入手，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)合法權(quán)益。   　　初次認(rèn)定時(shí)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通   　　《資源綜合利用認(rèn)定證書》是納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認(rèn)定證書的企業(yè)，一律不得辦理稅收減免手續(xù)。增值稅優(yōu)惠屬于報(bào)批類，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間自稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行；所得稅優(yōu)惠屬于備案類。   　　按照正常流程，納稅人先到行業(yè)行政管理部門申請(qǐng)資源綜合利用認(rèn)定，然后憑認(rèn)定證書到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。實(shí)際工作中，企業(yè)取得認(rèn)定證書往往滯后，認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)日之間存在時(shí)間差。為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期一般按照認(rèn)定證書的有效期開始日，將認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)日期間未享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行補(bǔ)退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)補(bǔ)退此期間該貨物已納增值稅。   　　例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，《資源綜合利用認(rèn)定證書》有效期為2010年1月-2011年12月。該企業(yè)在2010年底取得認(rèn)定證書后，即到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠開始時(shí)間是2011年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發(fā)票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認(rèn)定證書有效期內(nèi)沒有享受到全部稅收優(yōu)惠。   　　為防范縮短享受優(yōu)惠政策時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人：1、向有關(guān)部門申請(qǐng)認(rèn)定證書時(shí)應(yīng)同時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅收政策時(shí)，也可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種渠道與發(fā)證部門溝通信息，提請(qǐng)其及時(shí)審批發(fā)證，減少認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)日之間的時(shí)間差。2、對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，在認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日就嚴(yán)格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。3、認(rèn)定證書有效期2年，認(rèn)定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續(xù)。   　　分清不同稅種可享受一定優(yōu)惠   　　享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對(duì)應(yīng)的條件，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）和《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]第47號(hào)）分別作了明確規(guī)定。但實(shí)際工作中，納稅人往往會(huì)根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，擴(kuò)大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。   　　例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優(yōu)惠，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就減計(jì)收入，實(shí)際該企業(yè)生產(chǎn)摻廢比例達(dá)不到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，擴(kuò)大了優(yōu)惠政策享受范圍。又如，某企業(yè)利用100%的廢塑料生產(chǎn)塑料制品，不能享受增值稅優(yōu)惠，即類推也不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，縮小了優(yōu)惠政策享受范圍。   　　為防范擴(kuò)大或縮小享受稅收優(yōu)惠范圍，納稅人應(yīng)關(guān)注：1、綜合利用的資源。所得稅優(yōu)惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產(chǎn)資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優(yōu)惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2、生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱，應(yīng)該是目錄中列明的產(chǎn)品，其中有所得稅與增值稅優(yōu)惠共同產(chǎn)品名稱，也有適用所得稅優(yōu)惠特有的產(chǎn)品名稱。3、產(chǎn)品達(dá)到的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)稅種的優(yōu)惠都有嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，由有權(quán)部門出具證明。尤其需要注意的是，同時(shí)出現(xiàn)在所得稅和增值稅優(yōu)惠目錄中的產(chǎn)品摻廢要求不一樣，所得稅優(yōu)惠目錄中產(chǎn)品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產(chǎn)的砌塊，生產(chǎn)原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優(yōu)惠，但要享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，比例須達(dá)到70%.總體上，所得稅優(yōu)惠范圍更廣，但技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求高于增值稅。   　　取得發(fā)票可避免被稅務(wù)協(xié)查   　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局[2011]第32號(hào)）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的利廢企業(yè)因?yàn)榭梢悦舛惢蛲硕?，在購進(jìn)粉煤灰等廢棄資源時(shí)，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票，并建議將開票金額大的發(fā)票拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查其真實(shí)性。   　　正確填寫申報(bào)表能防范查賬   　　增值稅申報(bào)表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)”的申報(bào)信息。兼營納稅人經(jīng)常將即征即退貨物與一般貨物合并申報(bào)在“一般貨物及勞務(wù)”內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征、退稅信息比對(duì)時(shí)，會(huì)因?yàn)?ldquo;即征即退貨物及勞務(wù)”欄空白而無法比對(duì)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為該戶存在一般貨物進(jìn)項(xiàng)稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進(jìn)行納稅檢查，延遲退稅。   　　為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應(yīng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報(bào)表。   　　預(yù)繳申報(bào)注意方式   　　由于符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求的減計(jì)收入，在匯算清繳時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，納稅人進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按月度或季度實(shí)際利潤預(yù)繳，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)繳稅金大于匯算清繳應(yīng)納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預(yù)繳時(shí)，通過預(yù)提費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額，到匯算清繳時(shí)將虛假預(yù)提費(fèi)用沖回，虛假預(yù)提費(fèi)用與減計(jì)收入金額基本一致。但是，這樣做的結(jié)果會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人沒有如實(shí)申報(bào)，進(jìn)而要求其補(bǔ)繳所得稅。   　　為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，企業(yè)所得稅分月度或分季度預(yù)繳時(shí)，不按月度或季度實(shí)際利潤預(yù)繳，按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。需要注意的是，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

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