（原標題： 廣州記賬代理中企業所得稅匯算清繳熱點問題）

   廣州記賬代理企業所得稅法實施條例第四十條規定，“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函2009年3號）第三條列舉了一下福利費內容：    《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：　　

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。       

 (二)廣州記賬代理為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。注：含獨生子女費，不含地區補貼、物價補貼和誤餐補助　　

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。    

由此看出廣州記賬代理明確要求企業單獨設置賬冊，進行準確核算職工福利費核算
　　

廣州記賬代理企業關心的是上述的列舉是部分列舉還是全部列舉，這關系到企業發生的不在列舉范圍內的屬于福利費的支出是否能稅前扣除的問題。
    從“《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：”這句話的表述看，應當是部分列舉，如果是全部列舉應該這么表述“《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，是指以下內容：”3號文用了“包括”二字，應當理解為部分列舉。正如總局所得稅司巡視盧云在2012年4月11日在線訪談中指出：沒有列舉的費用項目如確實是為企業全體屬于職工福利性質的費用支出目的，且符合《稅法》規定的權責發生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。

    廣州記賬代理企業在發放職工福利時，應當注意福利費的普惠性原則。為少部分人專有的、專享的，即使是屬于福利費列舉的內容，也不屬于福利費稅收扣除范圍。

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