廣州所得稅匯算之二--企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題

（原標(biāo)題： 廣州所得稅匯算之二--企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題）

2012年度企業(yè)所得稅匯算早準(zhǔn)備之二

關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題   國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。公告中明確的第二個問題:"關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題"。 廣州財稅代理就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。   15號公告第二條關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題："企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)廣州財稅代理用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。"  

 在15號公告發(fā)布前，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除，沒有具體規(guī)定，現(xiàn)有的法律法規(guī)只有《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》中對借款利息扣除的規(guī)定。本條進(jìn)一步明確了各中融資費(fèi)用的稅前扣除及扣除的原則。    廣州財稅代理通過分析15號公告的第二條可以明確以下兩點(diǎn)：  

  一、企業(yè)融資費(fèi)用支出的對象進(jìn)一步擴(kuò)大，除了借款費(fèi)用允許稅前扣除外，發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等事項產(chǎn)生的費(fèi)用支出，也可以按照會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期一次性或計入資產(chǎn)成本隨資產(chǎn)的折舊或攤銷獲得均勻地稅前扣除。  

  二、結(jié)合會計準(zhǔn)則和所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，資本化的條件如下：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。  

三、15號公告本條未提及利率問題，因此應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"，以證明其利息支出的合理性。 廣州財稅代理在  "金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。"同期同類貸款利率"是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率（只要企業(yè)能提供金融證據(jù)，即可按照該利率稅前扣除）。

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