（原標題： 廣州代理記賬公司對軟件和集成電路產業稅收優惠解析）

軟件和集成電路產業稅收優惠解析之二    

   今天，廣州代理記賬公司就軟件和集成電路產業稅收優惠問題展開分析，給從事軟件和集成電路產業的企業所得稅匯算清繳前做指引，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。     

  2012年4月20日財政部、國家稅務總局發布了《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號），作為財稅[2008]1號文的延續，在1號文的基礎上從實體和程序兩方面明確了該產業的企業所得稅優惠政策。筆者歸納27號文主要從定期減免稅、減低稅率、減計收入、加速折舊和增加費用扣除等方面闡述了軟件和集成電路產業稅收優惠。        （承接軟件和集成電路產業稅收優惠解析之一往下學習）   　　（二）減低稅率規定   　

　1、國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅。   　

　2、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，減按15%的稅率征收企業所得稅。      

  廣州代理記賬公司：此條后面部分為定期減免稅條文，即經營期15年以上的“五免五減半”， 五免五減半”，定期減免過后還能減按15%的稅率繳納所得稅。   　　（三）減計收入規定   　　符合條件的軟件企業按照《財政部、國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。    

   廣州代理記賬公司：再一次明確軟件產品即征即退增值稅款可以作為不征稅收入處理，筆者再一次提醒，文件措辭“可以”如果企業選擇作為不征稅收入處理且用于研發，那么根據研發費用加計扣除管理辦法的規定，不征稅收入用于研發形成的支出，不得加計扣除，且由于不征稅收入形成的支出不得稅前扣除，因此，如果企業按照文件的規定，確認為不征稅收入，那么就會跌入稅收陷阱，請納稅人三思。根據我們的經驗，稅局機關在審查納稅申報表時，如果發現有不征稅收入，必查的第一條就是有沒有相對應的納稅調整且檢查是否用于加計扣除項目。     

  筆者再一次強調，不征稅收入不是一個稅收優惠的概念，充其量只能起到遞延納稅的作用，即企業取得的不征稅收入不用于任何的支出（獨立銀行賬戶存放不動用），直到第五年方一次性轉入應納稅所得額或使用后做納稅調整。   　　

（四）加速折舊規定   　　1、企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。   　　2、集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。     

  廣州代理記賬公司：如果企業使用定期減免稅，以上兩條的優惠應當放棄。比如，公司2012到2015年享受兩免三減半優惠，如果對軟件按2年加速折舊，由于2012、2013年免稅，企業再多的利潤也免稅。      

 資產的攤銷或折舊的年限應當合理估計，這是會計核算的重要內容之一，筆者反對企業因應稅收優惠政策而認為的對資產的使用年限做認為的調整，筆者在做審計和稅務鑒證時就遇過企業將電子設備的使用年限定在10年，百思不得其解之際發現了一張兩免三減半的稅收優惠備案通知單，哈哈，在往前查，發現在享受稅收優惠期許多資產都變長命了......   　　

（五）職工培訓費用扣除規定   　　集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。       

廣州代理記賬公司：鑒于集成電路設計企業和符合條件軟件企業的發展需要，職工培訓投入必然比一般企業多，因此職工培訓費用和職工教育經費區分開來，不受工資總額限額扣除，財稅政策對此作出了大力的支出，希望中國的蘋果、亞馬遜等在財稅政策的加持下盡快出現。   　　

（六）銜接政策   　　在2010年12月31日前，依照財稅[2008]1號文件第一條規定，經認定并可享受原定期減免稅優惠的企業，可繼續享受到期滿為止。   　　

（七）更優惠的政策對應更嚴格的管理   　

　1、符合規定條件的企業，應在年度終了之日起4個月內，按照財稅[2012]27號文件及《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發[2008]111號）的規定，向主管稅務機關辦理減免稅手續。在辦理減免稅手續時，企業應提供具有法律效力的證明材料。   　

　2、享受上述稅收優惠的企業有偷、騙稅等四項情況之一的，應取消其享受稅收優惠的資格，并補繳已減免的企業所得稅稅款。   　

　3、享受稅收優惠的企業，其稅收優惠條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合稅收優惠條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中，發現企業不符合享受稅收優惠條件的，可暫停企業享受的相關稅收優惠。   　

　廣州代理記賬公司：筆者在此再三強調企業應當改正一個錯誤的認識：企業往往認為只要在申請稅收優惠的年度各項指標達、條件達到稅法要求，拿到稅收優惠備案證明就萬事大吉，不再重視稅收優惠期內的各種指標。稅法規定稅收優惠期內，納稅人必須每個優惠年度均達到稅收優惠的條件，否則不得享受（最少在不符合要求的年度）稅收優惠。最近幾年許多上市的高新技術企業被稅務機關追繳企業所得稅以及滯納金，部分企業的原因就是存續期內企業不再符合稅收優惠的要求，我們必須引以為戒，行動起來，早自查早解決。  

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