（原標(biāo)題： 廣州代理記賬-全面營(yíng)改增差額征稅政策指南）

廣州代理記賬：全面營(yíng)改增差額征稅政策指南

　　一、廣州記賬報(bào)稅公司問(wèn):什么是營(yíng)改增差額征稅?

　　答：營(yíng)改增差額征稅是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。

　　二、廣州記賬報(bào)稅公司問(wèn)：全面營(yíng)改增后，納稅人發(fā)生哪些特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇差額征稅?

　　答：全面營(yíng)改增后，截至2016年12月31日，可以選擇差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)新增項(xiàng)目如下：

　　1、金融商品轉(zhuǎn)讓;

　　2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù);

　　3、旅游服務(wù);

　　4、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù);

　　5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外);

　　6、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn);

　　7、小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn));

　　8、中國(guó)證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目;

　　9、勞務(wù)派遣服務(wù);

　　10、人力資源外包服務(wù);

　　11、安全保護(hù)服務(wù);

　　12、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán);

　　13、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù);

　　14、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù);

　　15、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水水費(fèi);

　　16、簽證代理服務(wù);

　　17、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物;

　　18、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開(kāi)展考試項(xiàng)目。

　　三、廣州記賬報(bào)稅公司問(wèn)：納稅人發(fā)生營(yíng)改增差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)，其計(jì)稅銷售額應(yīng)如何計(jì)算?

　　答：納稅人如發(fā)生上述需實(shí)行差額征稅的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按以下方式計(jì)算應(yīng)稅銷售額：

　　一般納稅人：計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)。

　　小規(guī)模納稅人：計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+征收率)。

　　四、問(wèn)：選擇營(yíng)改增差額征稅的納稅人，可憑哪些有效憑證進(jìn)行差額扣除?

　　答：差額扣除應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。所謂有效憑證指的是：

　　1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證;

　　2、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

　　3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證;

　　4、扣除的政府性基金、行政事業(yè)收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;

　　5、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　五、問(wèn)：納稅人在全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)前發(fā)生的應(yīng)稅行為，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)實(shí)行差額征收營(yíng)業(yè)稅的，該怎樣處理?

　　答：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

　　六、問(wèn)：發(fā)生適用于差額征稅政策的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票?

　　答：根據(jù)文件《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局〔2016〕23號(hào))第四條第(二)款規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開(kāi)。

　　所有差額征稅業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)全額開(kāi)具。

　　七、問(wèn)：實(shí)行營(yíng)改增差額征稅項(xiàng)目的納稅人，在哪些情形下不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?

　　答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2的相關(guān)規(guī)定，以下差額征稅項(xiàng)目不得全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

　　1、金融商品轉(zhuǎn)讓;

　　2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

　　3、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金;

　　4、向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的費(fèi)用(如：交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)等)。

　　八、問(wèn)：全面推行營(yíng)改增后，常見(jiàn)的差額征稅項(xiàng)目應(yīng)如何計(jì)算銷售額?

　　答：1、金融商品轉(zhuǎn)讓

　　納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

　　以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)后的余額為銷售額。

　　3、旅游服務(wù)

　　納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　4、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)

　　納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　(1)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(2)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)

　　以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

　　6、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人)

　　以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)。

　　7、中國(guó)證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目

　　該類項(xiàng)目的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。

　　8、勞務(wù)派遣服務(wù)

　　勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

　　一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　9、人力資源外包服務(wù)

　　納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))的有關(guān)規(guī)定，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

　　向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　10、安全保護(hù)服務(wù)

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕68號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

　　以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

　　11、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)

　　以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除該項(xiàng)土地使用權(quán)購(gòu)置原價(jià)或者取得時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。

　　12、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

　　以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

　　13、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

　　以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　14、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水水費(fèi)

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54公告)的規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　15、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開(kāi)展考試項(xiàng)目

　　教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

　　16、納稅人提供簽證代理服務(wù)

　　以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　17、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物

　　其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　九、問(wèn)：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否能夠享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告)的規(guī)定，適用差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人。以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)以下免征增值稅政策。

　　十、廣州記賬報(bào)稅公司問(wèn)：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)?

　　答：按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元(含本數(shù))的，應(yīng)該登記為一般納稅人。

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