（原標(biāo)題： 淺析“臨工工資”的稅務(wù)處理 ）

海門地稅局

"臨工工資"是指企業(yè)因經(jīng)營需要，臨時雇傭工人所發(fā)生的支出，這類支出無論是財務(wù)規(guī)定還是現(xiàn)行稅法規(guī)定，都可以在所得稅前扣除。但在什么條件下扣除、以什么形式扣除，對應(yīng)納稅所得額的計算有著不同的影響。現(xiàn)就"臨工工資"的稅務(wù)處理作簡要解析。

一、"臨工工資"相關(guān)政策

2008年修訂的《企業(yè)所得稅法實施條例》對工資性支出做出了這樣的規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。這里提到"受雇員工"的勞動報酬也應(yīng)作為工資薪金的一部分。"受雇員工"是指企業(yè)與員工之間存在雇傭關(guān)系。"雇傭關(guān)系"則是指受雇人利用雇傭人提供的條件，在雇傭人的指導(dǎo)下，以自身的技能為雇傭人提供勞動，并由雇傭人支付勞動報酬的法律關(guān)系。雇傭法律關(guān)系是雇傭人與雇工之間依口頭或書面的雇傭合同而形成的法律關(guān)系，不以是否簽訂勞動合同為前提（雇傭關(guān)系屬民法范疇，勞動合同關(guān)系屬勞動法范疇）。因而企業(yè)因經(jīng)營需要臨時雇傭人員為其工作而支付的報酬，即使雙方?jīng)]有簽訂勞動合同也可以用工資單形式支付并在稅前列支。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國稅總局公告2012年第l5號）第一款規(guī)定：關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

二、正確區(qū)分"臨工工資"與"勞務(wù)報酬"

臨工是指具有固定工作崗位，臨時性招用的人員。比如說保安、保潔等，人員可能經(jīng)常性變更，甚至兩三天就換人，但這個工作崗位在該單位是長期存在的。勞務(wù)是指因臨時發(fā)生的事項而臨時招用的人員。企業(yè)不設(shè)置該項固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關(guān)系，比如廠房修繕、裝卸搬運等。國稅發(fā)[1994]89號文件第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

三、"臨工工資"的稅務(wù)管理

企業(yè)雇用臨時工與正式工所支付的薪酬均屬工資薪金，在支出時可都以工資單的形式體現(xiàn)。"臨工工資"也應(yīng)計入"應(yīng)付職工薪酬"科目，并且作為計提福利費、職工教育經(jīng)費、工會費等的依據(jù)。國稅總局公告2012年第l5號明確：接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出。這表示支付的勞務(wù)派遣用工費用也應(yīng)計入"應(yīng)付職工薪酬"科目，作為計提福利費、職工教育經(jīng)費、工會費等的依據(jù)。

四、風(fēng)險防范及相關(guān)建議

《企業(yè)所得稅法》對工資薪金作出的規(guī)定，與其它法律相銜接，以注重事實為出發(fā)點，較好地維護了納稅人的合法權(quán)益。為此，稅務(wù)人員要仔細(xì)核實企業(yè)用工情況的真實性，防止稅收違法行為的出現(xiàn)。常見的稅收管理風(fēng)險點主要表現(xiàn)在：一是虛列臨時工人數(shù)，降低高收入員工的個人所得稅應(yīng)納稅所得額。二是虛列臨時工工資，沖減利潤少繳企業(yè)所得稅。針對上述問題，建議采取如下措施應(yīng)對：
    1．加強對企業(yè)法人、財務(wù)人員的培訓(xùn)，幫助其熟悉稅收法律法規(guī)，提升納稅遵從度。
    2．督促企業(yè)建立規(guī)范的用工制度、工資制度，并報稅務(wù)主管機關(guān)備案。
    3．建議企業(yè)規(guī)范工資發(fā)放，變現(xiàn)金方式為信用卡方式發(fā)放。
    4．對未簽訂勞動合同、雇傭合同的臨時用工，要求企業(yè)在工資發(fā)放的原始憑證中附列能證明用工真實性、工資額正確性的資料，如出勤記錄、工作量記錄、身份證復(fù)印件等。
    5．在納稅評估或稅務(wù)核查中通過實地查看、詢問核實等手段進行驗證。
    6．對無法提供用工真實性，工資真實性的支出，要求企業(yè)必須開具勞務(wù)發(fā)票方可稅前列支。
    7．核實企業(yè)發(fā)放的臨工工資是否已進行全員全額明細(xì)申報，對企業(yè)臨工工資發(fā)放比例較高、金額較大、且有異常的，進行風(fēng)險推送，開展納稅評估。如涉及兩處以上所得的，督促其合并申報。

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