正確區(qū)分混合銷售、混業(yè)經(jīng)營和兼營，防范涉稅風(fēng)險

（原標題： 正確區(qū)分混合銷售、混業(yè)經(jīng)營和兼營，防范涉稅風(fēng)險）

全國營改增試點的綱領(lǐng)性文件:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）中開創(chuàng)性地在稅法體系中提出了混業(yè)經(jīng)營的概念。至此，廣州記賬公司了解到稅收法律中有混合銷售、兼營以及混業(yè)經(jīng)營三個近似又有差異概念，如果認識不清，處理不當，將會給企業(yè)帶來一定的涉稅風(fēng)險，為幫助企業(yè)防范涉稅風(fēng)險，筆者特對以上三種經(jīng)營行為的政策概念作纖細解讀，并對其稅務(wù)處理逐一進行了分析。

一、混合銷售行為的定義以及涉稅處理

1、定義

增值稅暫行條例第五條和營業(yè)稅暫行條例第七條對混合銷售的定義是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。這里強調(diào)的是只發(fā)生了一項銷售行為但是同時涉及增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為，廣州記賬公司了解到二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。比如商場銷售空調(diào)的同時提供送貨上門、安裝服務(wù)，其中送貨服務(wù)在營改增之前就屬于營業(yè)稅征收范圍，這就屬于混合銷售行為。

2、涉稅處理

在我國，增值稅的征收范圍和營業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的不再征收增值稅，因此增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例還同時做出了規(guī)定，除有特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，貨物的銷售額和收取的服務(wù)費一并繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。因此除特定業(yè)務(wù)外，混合銷售行為的納稅非增值稅即營業(yè)稅，不需要分開核算，也不能分開納稅。

廣州記賬公司了解到混合銷售特殊規(guī)定如下：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、兼營的定義及其稅務(wù)處理

1、定義

兼營，故名思義，指的是納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，既含有增值稅應(yīng)稅項目，也有營業(yè)稅應(yīng)稅項目，但是二者的發(fā)生沒有直接的關(guān)聯(lián)或從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨立。歸納現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅和營改增試點稅收的相關(guān)法律中規(guī)定，兼營可分為三類，其稅務(wù)處理分別如下：

（1）兼營增值稅和營業(yè)稅項目：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

（2）兼營不同增值稅稅率項目：增值稅納稅人兼營適用不同增值稅稅率的貨物或加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

（3）兼營減稅、免稅項目：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

2、涉稅處理

（1）隨著企業(yè)的多元化發(fā)展，企業(yè)兼營多項應(yīng)稅業(yè)務(wù)的情形增加，稅法要求納稅人分開核算不同的應(yīng)稅項目，否者由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅行為的營業(yè)額或者從高稅率征收，甚至不得享受減免稅。

（2）進項稅額的涉稅處理：增值稅一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

廣州記賬公司了解到不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額*（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）*（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）

三、混業(yè)經(jīng)營及稅務(wù)處理

1、定義

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改證增值稅稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）的規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。從上述定義可以看出，既包括在同一銷售行為中同時涉及銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，也包括兼營適用不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。混業(yè)經(jīng)營規(guī)范的是增值稅和營改增應(yīng)稅服務(wù)，與兼營、混合銷售形成了互補。

2、涉稅處理

納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，廣州記賬公司了按以下方法從高適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

上述稅率或征收率包括：營改增新政常見問題解答

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