（原標題： 分析廣州稅務代理于捐贈支出稅前扣除）

廣州稅務代理于捐贈支出稅前扣除關于捐贈支出稅前扣除問題      

 今天，廣州稅務代理就企業所得稅匯算清繳中的捐贈支出稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。     

  一、捐贈支出的分類：企業對外捐贈，可以分為公益性捐贈和非公益性捐贈，稅法把公益性捐贈進一步分為符合規定的公益性捐贈和不符合規定的公益性捐贈。企業所得稅對企業捐贈支出的稅前扣除有著近乎苛刻的規范，廣州稅務代理一起來分析一下，使我們的捐贈更有意義。      

 二、公益性捐贈稅前扣除的法規主要有企業所得稅法第九條所、實施條例第五十一、五十二、五十三條、財稅【2008】160號文、財稅【2010】45號，這些條文和文件主要規范了如何捐贈可以稅前、扣除限額的計算口徑；而國發【2008】21號文、《于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號）、《財政部 國家稅務總局 民政部關于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2010]69號）、《關于公布2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2011〕45號）、《關于確認中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2012]47號）以及各地方財稅部門發布的如市財政委員會、市國家稅務局、市地方稅務局、市民政局聯合發布的《關于公布市第二批具備公益性捐贈稅前扣除資格單位名單的通知》深財法〔2011〕5號則是通過列舉的方式向社會公告符合規定公益性機構，企業應當時刻關注每年財政部以及各級財稅部門的相關文件。    

   從理論上來說，企業可以直接向公益事業捐贈，而廣州稅務代理于捐贈支出稅前扣除無需通過中間部門，這樣更有利于節省成本和環節，而且實踐中很多企業向公益事業的捐贈，確實是由企業直接向受援對象捐助的。但是，在稅務處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業直接向公益事業捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業直接向公益事業的捐贈稅前扣除的話，可能會出現一部分企業借此偷漏稅的現象。通過一定的中間部門，來轉接企業的公益性捐贈，更有利于管理，同時廣州稅務代理在某種程度上也宣傳了企業的捐贈行為，更有利于企業良好和負責任形象的建立，國外對允許稅前扣除的公益性捐贈一般也只限于通過公益性社會團體等中間機構的捐贈。  

    誠然，由于“郭美美事件”等影響，使廣州稅務代理于捐贈支出稅前扣除社會公眾對某些機構產生了信任危機，在此筆者呼吁社會公眾可通過各種方式做慈善，同時還是應當優先向取得稅前扣除資格的公益性社會團體，在廣州稅務代理捐贈時設定用途，通過捐贈者監督捐贈的去向，這樣我們的捐贈既到達目的又可在稅前扣除。      

 三、扣除限額的計算：實施細則第五十三條規定企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。同時定義了“年度利潤總額”是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。     

  1、對12%（含本數）的理解：設定一個和會計利潤相關的扣除比例，既鼓勵企業捐贈又抑制企業的捐贈。鼓勵有能力的企業多捐，同時更希望讓企業保留大部分的經營利潤以擴大生產經營，創造更多的利潤和工作崗位，以這種方式回饋社會更有意義，我把這種做法叫捐贈稱為“授之以魚”，把后者稱之為“授之以漁”。前者解決燃眉之急，后者是長久之計，二者相結合。     

  2、年度利潤總額的定義統一扣除口徑。     

  3、發生的捐贈應當已經實際發生，且相關資產應當轉移。      

 4、不得結轉，當年的捐贈額當年扣除。   案例，公司2011年度利潤總額為20萬元，2011年度捐贈給壹基金3萬元，計算公司2011年度捐贈事項所得稅調整金額。     

  1、扣除限額：20萬×12%=2.4萬元       

2、調增金額：3-2.4=0.6萬元   所得稅附表三的填列：“8、捐贈支出”行“賬載金額”欄填寫3萬，“稅收金額”填寫2.4萬，“調增金額”填寫0.6萬。  

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